К середине 2023 года в практике появилось два подхода к сроку давности взыскания налогов. От того, какой подход применяется, зависит, сможет инспекция взыскать с вас налоговые доначисления или нет. Об этих подходах вы можете прочитать ниже.
В этой статье мы говорим о ситуациях, когда долг по налогам возник из-за доначислений после выездной налоговой проверки.
Мы не стали расписывать в этой статье, какие мероприятия в рамках выездной налоговой проверки предшествуют выставлению требования об уплате налога. Если вы хотите прочитать подробнее, что инспекция делает во время выездных, то перейдите по ссылке выше.
Итак, инспекция выставила вам требование об уплате налога.
В течение 8-ми рабочих дней с момента, когда вы получили это требование (или иной срок указанный в требовании), вы должны заплатить сумму, которая в этом требовании указана (п.4 ст.69 НК РФ). Это считается добровольной уплатой. Если 8 дней истекли, а вы не заплатили, то
в течение 10-ти дней инспекция принимает Решение о приостановлении операций по р/с компании (блокирует счёт) (ст. 76 НК РФ). Параллельно с этим
в течение 2-х месяцев с последнего дня, отведенного для добровольной уплаты, инспекция принимает Решение о взыскании налогов за счёт денежных средств на счетах компании в банках (ст. 46 НК РФ). Если на счёте компании в банке денег тоже нет, то инспекция примет решение об аресте имущества бизнеса (ст. 77 НК РФ). Параллельно
в течение 2-х месяцев и 10 дней со дня добровольного неисполнения требования инспекция готовит и направляет в Следственный комитет РФ документы, чтобы СК возбудил уголовное дело по ст.199 УК РФ, если компания незаконно сэкономила столько налогов, что есть основания для возбуждения уголовного дела (п.3 ст. 32 НК РФ).
Если инспекция не успеет принять Решение о взыскании за счёт денег компании в течение 2-х месяцев, то она теряет возможность взыскать деньги без суда. Решение, принятое после истечения 2-х месяцев, считается недействительным и не применяется. Но у инспекции остаётся возможность обратиться в суд с иском о взыскании недоимки и взыскать её в суде.
Тот алгоритм взыскания налогов, который вы прочитали выше (требование об уплате налога, решение о приостановлении операций и по р/с и т.д.) — это принудительное (оно же досудебное) взыскание. Пожалуйста, запомните этот термин. Без него вам будет трудно читать дальше.
Чтобы принудительно/досудебно взыскать налог, инспекции не требуется обращаться в суд. Она без судебных решений может и выставить требование об уплате налога, и счёт заблокировать, и списать деньги со счёта компании.
Ст.47 НК говорит о том, что у инспекции есть 2 года на то, чтобы принудительно/досудебно взыскать долги по налогам. И тут мы подходим к главному вопросу. С какого момента начинают течь эти 2 года? В судах сложилось 2 позиции.
Первая позиция (будем условно называть её «позиция постановления №57», потому что эта позиция была озвучена в Постановлении Пленума ВАС от 30 июля 2013 года №57) говорит о том, что 2 года на принудительное/досудебное взыскание начинают течь с начала выездной проверки. Это значит, что инспекция за 2 года должна успеть:
Это хорошая для налогоплательщика позиция. Почему? Потому, что после возражений компании по проверке инспекция должна выносить решение. Но она иногда не может этого сделать в течение 1-2 и даже 3 лет. В таком случае инспекция, разумеется, полностью теряет возможность выставлять требование об уплате налога, блокировать счёт, взыскивать деньги со счёта в рамках принудительного/досудебного взыскания. Ведь сроки давно пропущены.
С просрочкой вынесения решения в 2-3 года инспекция пропускает и возможность обратиться за взысканием налогов в суд. То есть ни принудительно/досудебно, ни судебно налоговая уже не может взыскать доначисленные налоги.
В таком случае мы обращаемся в суд, чтобы тот признал долг безнадёжным к взысканию и понудил инспекцию списать его с карточки лицевого счета компании. И все. Долга больше нет. Компания может спокойно работать дальше.
Так происходит, когда применяется правовой «позиция постановления 57».
В 2021 году Верховный суд принял определение № 307-ЭС21-2135 (дело компании «Неринга»), в котором сказал, что начало срока на принудительное/досудебное взыскание начинает течь не тогда, когда начинается выездная, а когда она, по сути, уже прошла.
Верховный суд сказал, что этот срок начинается, когда компания не заплатила налог в ответ на требование его заплатить. То есть через 8 дней после выставления требования об уплате налога. Эту позицию мы называем «позиция дела Неринги».
Это негативная для налогоплательщиков позиция, потому что она оставляет за скобками всю выездную проверку. Позиция дела Неринги делит выездную проверку на две части:
и принудительное/досудебное взыскание. И не учитывает во взыскании срок, в течение которого шла проверка.
Помощь при камеральных
и выездных налоговых проверках
Цель инспекции во время выездной — найти и зафиксировать доказательства того, что вы уклонялись от уплаты налогов. Поэтому каждый день на счету. Обратитесь к налоговому адвокату как можно раньше, чтобы защитить ваш бизнес.
Узнайте большеА значит, инспекция может «зависнуть» с вынесением решения по результатам проверки на сколько угодно, и это «зависание» не приводит к истечению срока на взыскание налога. По сути, позиция дела Неринги — это разрешение инспекции годами тянуть с вынесением решения.
И конечно, за 2 года с 9-го дня после выставления требования об уплате налога инспекция легко успеет сделать все — и счёт заблокировать, и взыскать деньги с него, и в суд обратиться.
Инспекция всегда будет применять более выгодный ей подход, подход дела Неринги. Единственный способ применить в вашем деле подход постановления 57 — обращаться в суд, где приводить аргументацию, что в вашем деле должен быть применён тот подход, который вам нужен.
За этой услугой вы можете обратиться к нам. Мы ведём несколько дел, в которых аргументируем, что правильный, более обоснованный с точки зрения закона и практики подход — это подход постановления 57, и именно он должен применяться.
Выше вы читали про сроки принудительного/досудебного взыскания налоговой задолженности. Если этот срок вышел, то инспекции придётся обращаться в суд (а компания сможет в суде доказывать, что она ничего бюджету не должна).
Срок исковой давности отсчитывается от последнего дня, когда компания могла заплатить добровольно (то есть от 9-го дня после получения требования).
В течение 6-ти месяцев после последнего дня, отведенного для добровольной уплаты налога (то есть по выставленному требованию) инспекция может заявить иск в суд о взыскании налога. Эти 6 месяцев не зависят от того, применяется ли в деле подход постановления 57 года или подход Неринги. Все равно срок исковой давности начинается через 6 месяцев с 9-го дня направления требования (то есть с первого дня, когда компания не подчинилась требованию, потому что на это отводится 8 дней).
Если инспекция пропустит этот срок, суд вправе не рассматривать иск. В таком случае инспекция полностью теряет возможность взыскать доначисленную недоимку. Она подлежит списанию как безнадежная.
Длительность судебного разбирательства не входит в срок на подачу иска. То есть если инспекция даже в последний день успела подать исковое заявление, то суд будет, и неважно, сколько времени он будет длиться.
Но есть ещё одно понятие — срок давности привлечения к налоговой ответственности. Это не то же самое, что срок исковой давности.
Дело в том, что если компания уклонилась от уплаты налогов, она не просто должна их заплатить, а должна их заплатить вместе со штрафом (20% или 40%, п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ). Штраф — это санкция за нарушение (неуплату налогов), то есть мера налоговой ответственности.
Юридически доначисленный налог и штраф за неуплату этого налога — это разные вещи.
При чём тут срок давности привлечения к налоговой ответственности? Дело в том, что привлечь компанию к ответственности (то есть заставить заплатить штраф за неуплату налога) можно только в течение 3-х лет со дня окончания налогового периода, когда было совершено нарушение (неуплата налога).
У разных налогов разные периоды. У НДС — квартал. У налога на прибыль организаций — год.
Важно! Срок давности привлечения к налоговой ответственности — это только про ответственность, то есть штрафы, а не про основной доначисленный налог. Если истёк срок привлечения к налоговой ответственности, это не значит, что основная недоимка (доначисленный налог с пеней) списан.
Взыскание налоговой недоимки с компаний и ИП возможно во внесудебном порядке и через суд.
Для любого действия инспекции по взысканию налогов как без суда, так и по суду, установлены сроки. Если инспекция не успевает сделать что-то в срок, то она теряет возможность осуществить это действие и налогоплательщик может это оспорить.
К 2023 году в судебной практике сложилось 2 подхода: один отсчитывает срок исполнения решения о взыскании налогов с начала налоговой проверки, другой — с момента неисполнения требования об уплате налога после проверки, то есть с 9-го дня от направления требования. Первый подход значительно выгоднее для налогоплательщика, чем второй, так как есть возможность признания налоговой задолженности безнадежной ко взысканию.
Возить документы в налоговую грузовиками больше не придётся?
Не представили свои доказательства во время проверки? Считайте, что у вас их нет
Разрывы в декларации по НДС: как отбиться от комиссии инспекции и не нарваться на выездную проверку
Инспекция веерно рассылает директорам вызовы на комиссии. От этого никто не застрахован. Что делать, если вам пришёл такой вызов?
Как ликвидировать компанию без выездной налоговой проверки? Рекомендации практикующих налоговых адвокатов
Какой процент НДС безопасно заявлять к вычету?
Документы для удалённой работы
Коммерческая тайна
Давальческое сырьё
Вахтовый метод
Ученический договор
Работа с ИП
ИП-управляющий
Защита от обыска в офисе
Работа с самозанятыми
