Разрывы по НДС в программном комплексе АСК НДС-2 — это головная боль.
НДС — это косвенный налог. Все компании из цепочки покупок/продаж товара должны платить НДС в бюджет. Налогоплательщик, рассчитавший НДС с реализации, вправе его уменьшить к уплате в бюджет на суммы вычетов, то есть сумму “входящего” НДС от своего поставщика.
Когда одна компания не заплатила НДС, а другая хочет получить вычет — тогда и возникает разрыв НДС.
К примеру, компания Б купила у компании А товар за 50 000 рублей, включая НДС — 8.333 рублей, провела с этим товаром какие-то манипуляции и продала его компании В за 80 000 рублей.
НДС с 80 000 рублей = 13.333 рублей. В этом примере для компании Б НДС 8.333 рублей называется входящим, а НДС 13.333 рублей — исходящим.
Получается, что компания Б должна заплатить в бюджет 13.333 рублей НДС, но ведь 8.333 рублей НДС она уже заплатила, оплачивая этот товар при его покупке у компании А.
Поэтому компания Б может применить налоговый вычет — вычесть из 13.333 рублей 8.333 рублей и заплатить только 5 000 рублей НДС в бюджет.
Но это только при том условии, что компания А свои 8.333 рублей отразила в декларации по НДС и заплатила этот налог в бюджет.
Если А не отразила в книге продаж (в разделе 9 декларации по НДС) и не заплатила этот налог, а Б при этом хочет вычесть из своих 13.333 рублей 8.333, которые А не отразила в декларации и не заплатила — вот тут и возникает разрыв по НДС.
Например:
Из-за чего это могло произойти? Варианты разные:
Сопровождение на допрос в налоговую инспекцию,
органы полиции, СК РФ
Часто бизнесмены думают, что идти на допрос в инспекцию можно без адвоката. Уже в первые пять минут допроса они понимают, что совершили ошибку. Учитесь на чужих ошибках. Обратитесь к адвокату за подготовкой и сопровождением на допрос
Узнайте большеИнспекция узнаёт о разрыве элементарно, у неё есть для этого ряд программ, среди которых АСК НДС-2 с «деревом связей» от одного контрагента к другому. Инспектор видит, по какой цепочке контрагентов прошёл товар (кто выставлял счет-фактуру на реализацию товара) и понимает, на каком звене произошёл разрыв.
Программа автоматически сравнивает счета-фактуры, по которым предприятия хотят получить вычет, с данными из книг покупок и продаж; эти данные содержатся в декларациях. Если данные не совпадают, значит, где-то разрыв. «Дерево связей» ту компанию, которая не отразила реализацию подсвечивает красным.
Теперь цель инспекции — получить деньги в бюджет. Надо, чтобы кто-то заплатил недостающий налог.
Для этого налоговый орган определяет выгодоприобретателя. Налоговая исходит из того, что существует схема по неуплате налогов, а раз она существует, значит, её кто-то организовал. Этот кто-то и есть выгодоприобретатель.
Ему-то инспекция и рекомендует доплатить налог: отказаться от вычета по НДС, подав уточнённую налоговую декларацию, в которой не будет спорной поставки от контрагента.
Есть три с половиной варианта:
Зависит от того, что за сделка.
Если была покупка товара. Допустим, вы этот товар потом перепродали. Должны были остаться документы, сопровождающие продажу и перевозку товара — сам договор купли-продажи, товарно-транспортные накладные, путевые листы, договор с транспортной компанией, если товар перевозился её силами, документы, подтверждающие приёмку товара на складе контрагента. А раз товар перепродавался, значит, он реально существовал, а значит, он был у кого-то куплен. А у кого, если не у спорного контрагента?
Инспекция может попытаться найти реального, с её точки зрения, поставщика — ну, пусть ищет. Насколько это перспективная затея — зависит от обстоятельств дела.
Налоговая также может заявить, что товар задвоен. но это она должна доказать.
Если покупалось сырьё, которое вы пустили в производство, то этот процесс тоже сопровождается документами, да и сотрудники предприятия могут дать свидетельские показания, где подтвердят, что сырьё действительно было и с ним проводились определённые операции. А если изготовленная продукция была продана, то см.пункт выше.
С работами/услугами несколько сложнее, потому что они нематериальны. Но доказать реальность работ и услуг тоже можно. Например, вы наняли бригаду строителей для постройки дома, а инспекция заявляет, что вы строили его сами. Что поможет убедить инспекцию в обратном? У вас нет своих строителей (это подтверждается вашим штатным расписанием), а ведь для строительства нужны разные люди: кто-то копает котлован, кто-то подвозит стройматериалы, кто-то работает на кране, ставит сантехнику, штукатурит. Результат работы — дом — в наличии. Так откуда он взялся, если у вас нет людей для строительства?
Можно углубиться в вопрос и сделать расчёт трудозатрат: сколько человеко-часов понадобилось для постройки дома. Даже если у вас есть свой штат сотрудников, но для строительства такого масштаба их не хватало, то это тоже будет хорошим аргументом о реальности контрагента. Мы такие расчёты неоднократно делали, и инспекции приходилось с нами соглашаться.
Некоторые бизнесмены заменяют проблемного контрагента на другого контрагента и, соответственно, один вычет НДС заменяется другим вычетом НДС. Проблема в том, что новый контрагент обычно более «липовый», чем первый, а вычеты от него получены посредством покупки «бумажного НДС».
Инспекция это отлично видит и реагирует соответствующим образом. С помощью этого механизма можно, конечно, выиграть время, но серьёзно на него рассчитывать не стоит.
Инспекция может пригрозить проведением выездной налоговой проверки — обычной или тематической. Однако все организации охватить налоговой проверкой нереально.
Раньше инспекция заявляла, что она направит материалы в правоохранительные органы. По сути, это была угроза уголовным делом. Но незадолго до написания этой статьи в УПК были внесены изменения: теперь возбуждение уголовного дела без результатов выездной проверки невозможно. Так что у инспекции остался только один вариант — выездная проверка.
Помощь при камеральных
и выездных налоговых проверках
Цель инспекции во время выездной — найти и зафиксировать доказательства того, что вы уклонялись от уплаты налогов. Поэтому каждый день на счету. Обратитесь к налоговому адвокату как можно раньше, чтобы защитить ваш бизнес.
Узнайте большеНо выездная проверка для самой инспекции сопряжена со сложностями. Она трудо— и времязатратна. Поэтому инспекция сначала прикидывает, сколько получится доначислить и назначает проверку, только если суммы серьёзные.
Чтобы была назначены тематическая выездная проверка, потенциальные доначисления по НДС должны составлять 4,2 млн руб за период от одного квартала до года (именно такой период на практике охватывается тематической проверкой), а «обычная» выездная проверка — 30 млн за 3 года (НДС+налог на прибыль). Если ожидаемые доначисления меньше, то УФНС, скорее всего, проверку не согласует.
Поэтому небольшие компании, потенциальные доначисления по которым невелики, могут попытаться «проскочить»: и за контрагента не доплачивать и под выездную не попасть. Но тут надо серьёзно анализировать риски, ведь если выездная все-таки будет назначена, то она проверит все налоги за максимальный период, а не только спорную операцию по спорному контрагенту.
По нашим наблюдениям, риск выездной серьёзно повышается, если в ЕГРЮЛ контрагента есть запись о недостоверности его директора или учредителя, либо налогоплательщик приобретал “бумажный НДС” (имеется кредиторская задолженность перед контрагентом).
Разрыв в цепочке уплаты НДС — это боль.
Обнаружив разрыв, инспекция начинает дергать выгодоприобретателя. В протоколе комиссии налоговый орган Настоятельно рекомендует доплатить НДС.
Есть варианты: заставить контрагента заплатить, заплатить самому или доказать, что сделка реальна и пусть инспекция сама ищет организатора схемы.
Если не доказать реальность сделки и не заплатить, есть риск попасть под выездную налоговую проверку. С другой стороны, инспекция назначать выездную не будет, если прогнозируемые доначисления не дотягивают до нужных значений.
Сроки камеральной налоговой проверки в 2023 году
Суды начали разворачивать практику в сторону бизнеса или учесть расходы можно, даже если не раскрывать реального поставщика
Анализ и образец акта выездной налоговой проверки
Умное досудебное обжалование решения инспекции в УФНС может дать компании преимущества, о которых почти никто не знает
Налоговый адвокат «без купюр» рассказывает, как бизнесменам на практике защититься от обвинений в неуплате налогов (ст. 198-199.4 УК РФ) и почему обычные приёмы защиты тут не работают
Почему углублённые камеральные проверки опаснее выездных?