Кто платит своим имуществом по долгам компаний?
Любое взаимозависимое с этой компанией лицо, будь то компания, индивидуальный предприниматель или человек без статуса индивидуального предпринимателя. Об этом говорит подпункт 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса.
Какие лица считаются взаимозависимыми? Об этом сказано в статье 105.1 Налогового кодекса:
- Организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
- Физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
- Организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
- Организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
- Организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица;
- Организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами;
- Организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
- Организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
- Организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
- Физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
С 30 ноября 2016 года в подпункт 2 пункта 2 статьи 45 были внесены изменения, согласно которым налоговая может взыскивать через суд долги с компаний, которых суд признает «иным образом зависимыми с налогоплательщиком». Что значит «иным образом зависимые с налогоплательщиком»? А это на усмотрение суда.
При каких обстоятельствах платят взаимозависимые лица?
Анализ судебной практики показывает, что инспекция обращается в суд за взысканием налогового долга с взаимозависимого лица, если:
- долг образовался по итогам выездной налоговой проверки;
- налогоплательщик не заплатил этот долг в течении 3 месяцев;
- доказана взаимозависимость налогоплательщика и иного лица. Это доказывается в отдельном судебном процессе;
- зависимое лицо заключило с контрагентами налогоплательщика договоры на тех же условиях, на которых эти договоры были заключены с самим налогоплательщиком;
- взаимозависимое с налогоплательщиком лицо получает выручку или иное имущество, которое принадлежит налогоплательщику. При этом неважно, передал ли налогоплательщик имущество за плату или бесплатно;
- у налогоплательщика и взаимозависимого лица одинаковые фактические адреса, телефоны, сайты и виды деятельности;
- сотрудники перешли от налогоплательщика взаимозависимому лицу
Суд может обязать взаимозависимое лицо заплатить налоги за компанию и при других обстоятельствах, которые он сочтет существенными.
О чём говорит судебная практика? Чего точно нельзя делать, чтобы инспекция не смогла взыскать долги с взаимозависимыми компаниями?
Вот дело ЗАО «СУ-91 Инжспецстрой» (первая компания). Инспекция провела выездную налоговую проверку и выявила налоговую недоимку. Видимо, руководство Инжспецстроя решило «перекинуть» бизнес на другую фирму — ООО «СУ-91 Инжстройсеть» (вторая компания). «Перекидывание» выражалось в том, что:
- сотрудники первой компании перешли во вторую компанию;
- первая компания перевела долг по договору лизинга оборудования на вторую компанию;
- вторая компания перезаключила договоры первой компании с её контрагентами;
- Выручка по договорам первой компании поступает на счёт второй компании.
Были другие обстоятельства:
- у обеих компаний один и тот же учредитель;
- адреса совпадают;
- у компании один и тот же сайт и общий номер телефона.
Первая компания, по сути, перестала существовать, поскольку она передала имущество второй компании и перевела в неё сотрудников. Как инспекция установила передачу оборудования? Допросила должностных лиц первой компании и их контрагентов. Они указали, что вторая компания работает на том же оборудовании, на котором ранее работала первая компания.
Суд поддержал инспекцию и взыскал налоги со второй компании.
Какие ещё признаки взаимозависимости известны в судебной практике?
Например, в деле ООО «Трест Строймеханизация» суды согласились с инспекцией, что две компании взаимозависимые, в том числе потому, что:
- незадолго до начала проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком было создано новое юридическое лицо с точно таким же наименованием, теми же видами деятельности и с тем же сайтом;
- на сайте были размещены сведения о годовом обороте и годовом объеме строительно-монтажных работ, начиная с 2007 года, то есть задолго до создания второй компании. Это информация полностью соответствует данным проверяемого налогоплательщика.
В другом деле компания перевела другой компании деньги по договорам займа вскоре после получения решения по результатам выездной, а также передала ей земельный участок. Суд, учтя остальные аргументы инспекции, согласился взыскать налоги со второй компании.
Случается, что налогоплательщик переводит бизнес не на вновь созданную компанию, а на уже существующую. Но от доначислений это не спасает.
Также инспекция используют материалы уголовных дел.
Выводы
Признаки взаимозависимых лиц указаны в ст.105.1 НК РФ, также суд может признать взаимозависимость компаний по своему убеждению.
У налоговой инспекции есть правовая возможность взыскать долги компаний не с них самих, а с взаимозависимых лиц — других компаний, предпринимателей и физлиц без статуса предпринимателей.
Для этого инспекция должна убедить суд в том, что бизнес был переведён в зависимую компанию, или имущество и денежные средства должника были переданы в зависимую компанию.
Инспекция может взыскать налоги с зависимой компании, только если будет соблюдено несколько условий: у должника отсутствуют необходимые денежные средства и имущество для удовлетворения требований инспекции; инспекция должна инициировать суд, в котором компания должна быть признана взаимозависимой.
