Штраф 20% назначается, если налогоплательщик совершил правонарушение неумышленно. 40% придётся заплатить, если налоговая (и, возможно, Следственный комитет) докажут, что компания умышленно не заплатила налоги.
Об этом свидетельствует актуальная судебная практика. В качестве типичного примера приведём случай с компанией «Строй-Термо».
Налоговая провела проверку этой фирмы и решила, что часть спорных работ выполняли сами сотрудники этой организации. Следовательно, договоры и другие документы, которые оформляют эти работы, фиктивны, а компания незаконно уменьшила налог на прибыль и применила вычеты по НДС. Были доначислены налоги и пени, а также штраф — 2,1 млн руб.
Компания оспаривала решение налоговой о привлечении к ответственности в судах, но ничего не вышло. Суд также отказал в уменьшении штрафа, сославшись на то, что компания не доплатила налоги умышленно. Основным аргументом стала фиктивность документооборота. Суды согласились с налоговой, что фиктивный документооборот говорит об умысле на неуплату налогов. Ведь неумышленно создавать «липовые» документы невозможно.
Умысел, направленный на неуплату налогов — это когда руководители компании осознанно, с пониманием своих действий создают условия для неуплаты налогов. Например, открывают технические компании, заключают с ними «липовые» договоры, принимают к учёту фиктивные документы.
Налоговая и Следственный комитет ставят себе задачу доказывать наличие умысла при неуплате налогов. Так работает обвинительный уклон, да и необходимость пополнять бюджет никто не отменял.
13 июля 2017 года ФНС и Следственный комитет выпустили совместное письмо, которое было полностью посвящено доказыванию умысла в совершении налогового правонарушения.
Как доказать наличие умысла? В голову директору компании не залезешь, его мысли не прочитаешь. В совместном письме ФНС и СК РФ признают, что прямых доказательств умысла зачастую не бывает или они ненадёжны. К прямым доказательствам относятся:
До сих пор случается, что компании допускают промахи, и сотрудники инспекции легко получают все нужные им прямые доказательства уклонения от уплаты налогов. Так было, например, в ситуации, когда один компьютер обошёлся компании в 80 млн руб.
Но чаще прямых доказательств налогового нарушения у инспекции нет. Что налоговая и СК РФ делают в этом случае?
Собирают те доказательства, которые есть — косвенные. Инспекция и СК РФ стремятся представить совокупность действий налогоплательщика как проявление умысла на совершение налогового нарушения.
Но в конце концов решение о том, был умысел или нет остаётся на усмотрение суда.
Против должностных лиц компании будет возбуждено уголовное дело по ст.199 УК, если:
То есть умысел — это не только штраф в 40% от суммы неуплаченных налогов, но и риск стать обвиняемым по уголовному делу.
Также, если инспекция докажет умысел на уклонение от уплаты налогов, то снижаются шансы на уменьшение ходатайства налогоплательщика о снижении налоговых санкций. Тогда как на практике, сумма штрафа может быть снижена в 10-ки раз.
Арбитражные суды требуют от инспекции действительно разобраться в вопросе, имелся умысел на неуплату налога или не имелся. Простую констатацию, что «должностные лица налогоплательщика искусственно создали ситуацию, целью которой было необоснованное уменьшение суммы налогов к уплате» арбитражный суд, скорее всего, не примет.
Штраф за неуплату налогов может быть 20%, а может быть 40%. Если компания не заплатила налоги неумышленно, то 20%, если умышленно, то 40%.
При наличии умысла против должностных лиц компании может быть возбуждено уголовное дело.
Налоговая и Следственный комитет стремятся доказать умысел. Для этого они выпустили совместное письмо, в котором расписали схемы уклонения от уплаты налогов, а также разработали рекомендации как их выявлять.
