Главная задача ФНС — пополнять бюджет. И делается это в том числе с помощью доказывания, что бизнесмен умышленно не уплатил налоги: если налог не уплачен умышленно, то штраф — 40%, если неумышленно — 20% (пп. 1 и 3 ст. 122 НК РФ).
«Налоговые статьи» УК РФ — 198, 199, 199.1, 199. 2 — и ответственность по ним возникает при наличии умысла в совершении преступления. Поэтому при возбуждении уголовного дела вопрос об умысле в любом случае возникает.
13 июля 2017 года ФНС выпустила письмо №ЕД-4-2/13650@ (методические рекомендации) о том, как доказывать, что бизнесмен не заплатил налоги умышленно. Эти рекомендации составлялись совместно со Следственным комитетом.
Письмо написано в агрессивной тональности. После его прочтения создаётся впечатление, что читал описание работы катка, который едет медленно, зато неотвратимо.
Документ объёмный, на 26 страниц.
Приступим к анализу. Начнём с конца — с самого интересного.
Об этом говорится в обширном и подробном п.13.
1. Фиктивные сделки, завышающие расходы компании или занижающие её доходы. Заключаются с однодневками и аффилированными компаниями.
Чтобы доказать фиктивность сделок, ФНС должны проанализировать информацию из ЕГРЮЛ, ЕГРН, налоговой отчётности, банковских счетов, ЕГРП, ГИБДД, Гостехнадзора, ГИМС, Роспатента и найти сайты, сотрудников, имущество, которые свидетельствуют о фиктивности сделок.
2. Дробление бизнеса, чтобы можно было применять специальные налоговые режимы.
Например, большой магазин дробится на несколько мелких площадью менее 150 м2, а управляющие отделами регистрируются как ИП и ведут работу якобы «от себя»).
3. Необоснованное применение льгот.
Приведён пример, как группа компаний экономила на налогах, перенеся производственные мощности по изготовлению автомобилей на территорию особой экономической зоны, где платили налог на прибыль 0%. Через длинную и хитрую схему деньги выводились за границу.
4. Подмена одних договоров другими.
Например, оформляют аванс как договор займа, чтобы не платить НДС, а потом засчитывают заёмные средства в счёт оплаты. Или подменяют договор купли-продажи договором комиссии, или лизингом, или договором реализации долей в уставном капитале.
П.13 огромен. В письме подробно расписывается, как доказывать каждую схему. Подробно, по шагам, инструкция, что надо делать. Это производит впечатление.
Адвокатская защита руководителей и собственников бизнеса
У нас есть собственная методика комплексной защиты топ-менеджеров, учредителей и бенефициаров бизнеса. Они сводит к минимуму риск привлечения к налоговой, уголовной и субсидиарной ответственности.
Узнайте большеОб этом сказано в п.1 письма.
Умышленная неуплата — это когда бизнесмен построил «схему», чтобы уклоняться от налогов, например:
В письме приведены примеры из судебной практики. Умысел на неуплату налогов СК и ФНС в различных делах смогли подтвердить с помощью таких доказательств:
Неосторожная неуплата — это неуплата налога «по незнанию», когда предприниматель не собирался укрывать налоги, но так получилось, например:
Об этом сказано в п.5.
Понятно, что первыми под подозрение попадают руководитель и главбух. Но виновными могут оказаться и другие люди, которые имеют право подписывать отчётные документы. Чтобы выяснить, что к чему, органы будут изучать:
В письме отмечена интересная деталь: если виновный в налоговом нарушении (с точки зрения уголовного права) не является должностным лицом компании, то компанию нельзя обвинить в умышленной неуплате налогов. Так случается, например, если рядовой менеджер обманывает директора.
Об этом говорится в п.7.
Если есть умысел, направленный на неуплату налогов, это ещё не означат, что «автоматически» будет возбуждено уголовное дело. ФНС должна доказывать умысел, даже когда уголовное дело не возбуждается. Это делается с помощью:
Зачем доказывать умысел, если уголовного дела не будет? Ради большего штрафа.
Уголовные дела по уклонению от уплаты налогов (ст. 199 ч. 1, 2)
Следователю нужно, чтобы по вашему делу был обвинительный приговор. Поэтому он истолкует против вас любой факт. Вам нужен защитник, который работает только в области налогов и знает, как ведутся и как прекращаются уголовные дела по налогам.
Узнайте большеВ п.9 Методических рекомендаций приводятся примеры того, как руководители объясняют налоговые нарушения. Сотрудникам ФНС и СК рекомендуется готовить возражения на следующие заявления руководителя:
В Методических рекомендациях есть 2 приложения. Там перечислено 80 вопросов, которые нужно задать руководителю и, что ещё опаснее, сотрудникам. Вопросы касаются процедур:
Впечатляет. Поинтересуйтесь этими двумя приложениями.
В письме не одобряются стилистически нейтральные выражения вроде «непроявление должной осмотрительности» или «недобросовестность». Нет, так писать нельзя, указывается в письме. Надо ориентироваться на стиль изложения обвинительных заключений прокурора.
Мы процитируем абзац из п.8:
Изложение доказательств в акте налоговой проверки должно создавать устойчивое представление о том, что деяние налогоплательщика совершено не в результате тех или иных ошибок при ведении бухгалтерского или налогового учета, а в результате целенаправленных, осознанных действий налогоплательщика и его представителей.
Тот факт, что ФНС и СК в 26-страничном письме объясняют, как доказывать вину, очень показателен. Это письмо идеально встраивается в налоговую политику России, которую можно охарактеризовать так: «бюджету всё, а бизнес перебьётся».
Ещё раз хотим подчеркнуть важность грамотных пояснений налогоплательщиком и его сотрудников на допросе, а также «правильность» документов, передаваемых проверяющим органам.
Смысл конкретных фраз будет квалифицироваться как умысел в уклонении от уплаты налогов. На основании полученной от налогоплательщика информации и документов, будет делаться вывод о наличии состава преступления, или повышенного в 2 раза размера штрафа.
Налоговые адвокаты уже на протяжении многих лет консультируют клиентов и правильно выстраивают тактику защиты. Это позволяет исключить умысел в совершении налогового преступления с 99% вероятностью.
80 вопросов, которые точно зададут директору и сотрудникам в налоговой + примеры, как надо отвечать. Актуально на 2023 год
Как в ФНС настоящие директора «превращаются» в номиналов и другие хитрости налоговой во время допросов
Как подготовить офис и сотрудников к внезапному приходу людей из «органов», чтобы они ушли ни с чем
Эксклюзивно для наших читателей: правда о сопровождении директора на допрос в ФНС, которую никто не расскажет
Нюансы подготовки свидетеля к допросу в налоговой
Почти все директора совершают эту ошибку во время выездной налоговой проверки. Её цена в среднем 74 млн руб