Верховный суд сделал настоящий новогодний подарок налогоплательщикам: расширил возможности применения налоговой реконструкции. Причём — что революционно! — теперь реконструировать можно не только налог на прибыль, но и НДС, о чём раньше, на практике, никто даже не заикался.
В этой статье речь идёт об Определении ВС РФ от 15 декабря 2021 года по делу №305-ЭС21-18005.
В 2014-2016 годах компания «Спецхимпром» покупала эмульгатор через нескольких однодневок. Реальным производителем было АО НПП «Алтайспецпродукт».
Инспекция провела выездную проверку, все это обнаружила и доначислила десятки миллионов. Налоговую реконструкцию при этом инспекция не применила: пересчитала все налоги так, словно Спецхимпром вообще не покупал эмульгатор. Вычеты по НДС и затраты по налогу на прибыль, полученные по документам от однодневок, были исключены налоговым органом по результатам проверки, в полном объеме.
Суды трёх инстанций поддержали налоговую, но Верховный суд решил, что налоговую реконструкцию необходимо было провести. Причём надо было реконструировать не только налог на прибыль, но и НДС.
Давайте на примере.
Вот есть реальный производитель товара. Он произвёл товар и продал его за 100 рублей не очень благонадежной компании. Та перепродала следующей неблагонадежной компании и так далее. Через цепочку этих неблагонадёжных фирм товар пришёл к проверяемому налогоплательщику за 150 рублей. Инспекция проводит проверку и все это вскрывает.
Что происходило в таких ситуациях раньше: инспекция доначислила НДС и налог на прибыль на все 150 рублей, за которые компания купила товар у технички.
Как будет происходить теперь согласно позиции Верховного суда: инспекция будет доначсилять НДС и налог на прибыль только на 50 рублей, то есть на наценку, которая пришлась на технички.
Чем руководствовался Верховный суд? Он исходил из того, что реальный поставщик, продав товар на 100 рублей первой техничке, с этой сделки и НДС и налог на прибыль в бюджет заплатил. Потерь бюджета в этой части нет.
Так с какой стати доначислять реальному покупателю налоги на 150 рублей? Ведь со 100 рублей, входящих в эти 150, налоги уже уплачены. Если отказывать налогоплательщику в налоговый реконструкции, выходит, что 100 рублей обложены НДС и налогом на прибыль дважды.
Таким образом, ВС РФ разрешил реконструировать не только налог на прибыль, но и НДС.
Цитируем Верховный суд:
необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями.
Это следует из текста Определения Верховного суда.
Во-первых, необходимо, чтобы был известен реальный поставщик или реальный производитель товара. Неважно, как инспекция о нём узнает — самостоятельно или налогоплательщик расскажет о реальном поставщике во время выездной проверки (в пункте 10 Письма от 10 марта 2021 г. ФНС России инспекция признавала только те ситуации, когда компания сама указала на реального поставщика; Верховный же суд теперь указал, что источник информации о поставщике не имеет значения).
Во-вторых, необходимо, чтобы этот реальный поставщик уплатил в бюджет налоги с продажи этого товара. То есть чтобы источник возмещения НДС в бюджете был сформирован.
Если обоих этих условий не будет, применить налоговую реконструкцию не получится.
Вряд ли этот акт Верховного суда потрясет судебную практику. Мы считаем, что в лучшем случае 1 налоговый спор из 10 будет соответствовать двум условиям, изложенным выше. В остальных же 9-ти делах покупатель сам не будет знать реального производителя в силу каких-то причин или реальный производитель заплатит налог в бюджет не полностью, или будет какой-нибудь «серый импорт», который нельзя подтвердить документально.
Но по тем делам, которые полностью укладываются в канву этого дела, ожидать разворота судебной практики, мы считаем, можно. И это прекрасная новость.
Помощь при камеральных
и выездных налоговых проверках
Цель инспекции во время выездной — найти и зафиксировать доказательства того, что вы уклонялись от уплаты налогов. Поэтому каждый день на счету. Обратитесь к налоговому адвокату как можно раньше, чтобы защитить ваш бизнес.
Узнайте большеВ большей части судебных актов, принятых по налоговым делам, Верховный суд описывает общие правовые подходы, которые следует применять. То есть нет четкого указания «в такой ситуации судам надо выяснить это и это и решить так и так». Непонятно, в каких именно делах эти подходы должны применяться. Да и вообще на «зубастую» российскую правоприменительную практику гуманистические рекомендации по налоговой реконструкции ложились плохо.
Общий подход — это хорошо, но его можно проигнорировать в конкретном деле — и неповиновения Верховному суду в этом не будет.
А дело Спецхимпрома другое. Это конкретный кейс, конкретная ситуация, и ВС РФ сказал, как суду следует поступать при рассмотрении аналогичной ситуации. Мы считаем, что «разворот» практики по аналогичным делам (которых, повторимся, не так много, но они все-таки есть) очень и очень вероятен.
Верховный суд указал, что реконструировать можно не только налог на прибыль, но и НДС. Это революционно для подобной практики. Раньше (если не брать в расчёт практику, которая сложилась при налоговой реконструкции, когда товар ввозился из-за границы, и НДС платился на таможне) речь о реконструкции НДС вообще не заходила.
Чтобы бизнес получил возможность реконструировать НДС и налог на прибыль необходимо, чтобы были соблюдены условия: установлен реальный поставщик/производитель и чтобы он уплатил налог в бюджет. При этом не имеет значения, как именно инспекция узнает о реальном поставщике: выяснит ли налоговая это сама или реального поставщика раскроет проверяемый налогоплательщик.
Cтатья 54.1 НК снова выручила компанию, но всё не так однозначно
Необоснованная налоговая выгода: понятие, статья 54.1 НК и последствия для компании и директора
Суды начали разворачивать практику в сторону бизнеса или учесть расходы можно, даже если не раскрывать реального поставщика
Статья 54.1 НК намного коварнее, чем казалось сначала
Что теперь с признанием расходов по нереальной сделке?
Как выигрывать суды против ФНС по правилам ст. 54.1 НК РФ? Статья актуальна на ноябрь 2022 года