18 августа 2021 года Верховный суд рассмотрел сразу два практически одинаковых дела о блокировке счетов ИП налоговой. Суд решил, что инспекция не может блокировать у предпринимателей те счета, которые не связаны с предпринимательской деятельностью. Это хорошая новость, особенно если учесть, что в 2022 году инспекция, возможно, получит право «блокировать» сделки с имуществом компаний и предпринимателей одновременно с началом выездной проверки.
Расчётный счёт — это счёт в банке, открытый для ведения бизнеса. На этот счёт поступает оплата от контрагентов, с него бизнес оплачивает покупку товаров и услуг, платит зарплату сотрудникам и налоги в бюджет.
Текущий счёт — это тоже счёт в банке, но не используемый для ведения бизнеса, а для личных (бытовых) повседневных расходов физлиц.
А предприниматель совмещает в себе обе сущности: он и субъект экономической деятельности и физлицо одновременно. Поэтому у него может быть и расчётный счет и текущий (точнее, у него может быть сколько угодно расчётных счетов и текущих).
Два предпринимателя не заплатили вовремя налоги. Инспекция решила взыскать деньги принудительно и направила в ВТБ, где были открыты счета у обоих предпринимателей, решения:
ВТБ заблокировал расчётные счета предпринимателей, а текущие блокировать отказался, указав причину «Счёт не подлежит обработке».
Налоговая решила, что ВТБ нарушил закон и оштрафовала его; ВТБ пошёл в суд. Итогом этого процесса стали два Определения Верховного суда: № 305-ЭС21-6579 и № 307-ЭС21-6593.
Чем ВС РФ это аргументировал?
Порядок взыскания долгов по налогам с организаций/предпринимателей и «просто» граждан без статуса ИП (физлиц) разный. Взыскивать с компаний/ИП налоговая может, не обращаясь в суд. Достаточно просто решения о взыскании, направленного в банк, где открыт расчётный счёт. Это называется внесудебным или бесспорным порядком взыскания. Собственно, это и произошло в истории с двумя предпринимателями. А уж если не получается или налоговая прошляпила сроки для внесудебного взыскания, то тогда она может обратиться в суд.
А вот взысканивать налоги «просто» с гражданина без статуса ИП (физлица) налоговая может только обратившись в суд с иском и доказав обоснованность своих требований. Во внесудебном порядке, как с ИП и компаний, инспекция взыскивать налоги с граждан не может.
Для Налогового кодекса предприниматели — это физические лица, граждане. И у них есть права; налоговая не может вмешиваться в права личности. А внесудебное взыскание налоговых долгов с текущего счёта — это вмешательство в права личности, потому что взыскание уменьшает количество денег, которыми гражданин обеспечивает жизнедеятельность — свою и своих иждивенцев.
Так что внесудебно инспекция может взыскивать долги по налогам только с расчётных счетов предпринимателей; и блокировать по ст.76 НК она тоже может только расчётные счета. Если она хочет взыскать долг с текущего счёта предпринимателя или заблокировать этот счёт, то пусть обращается в суд и доказывает, что она вправе это сделать. А гражданин может доказывать обратное.
Верховный суд такие ситуации предусмотрел и высказался однозначно: все равно налоговая не имеет права блокировать текущий счёт и списывать с него деньги без судебного решения:
Отсутствие на счете гражданина, открытом для ведения предпринимательской деятельности, денежных средств в объеме, достаточном для погашения налоговой задолженности (в том числе, если выручка от предпринимательская деятельности фактически зачислена на текущий счет гражданина вместо его расчетного счета как индивидуального предпринимателя), не является основанием для обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счете гражданина, открытом для удовлетворения личных нужд, но в соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса позволяет налоговым органам перейти к обращению взыскания на имущество гражданина в порядке исполнительного производства, требовать взыскания задолженности в судебном порядке.
В Определении ВС есть такие слова:
При рассмотрении настоящего дела судами установлено и не опровергнуто налоговым органом, что решение инспекции от 12.07.2019 № 29476 содержало указание о приостановлении операций по всем счетам Валюх С.С., открытым налогоплательщиком в Банке ВТБ, в том числе по счетам, предназначенным для осуществления операций, не связанных с ведением предпринимательской деятельности.
Из содержания решения налогового органа не следует, что сфера действия приостановлений операций по данным счетам была ограничена и из нее исключены расходы Валюх С.С., необходимые для удовлетворения личных нужд физического лица.
Это может показаться подсказкой от суда инспекции. Суд словно намекает, что если оставить на счёте деньги для удовлетворения личных нужд предпринимателя, то все остальные средства можно перечислить в бюджет, в том числе с текущего счёта. Но мы не считаем, что эти слова — подсказка для инспекции. Чтобы рассчитать, сколько денег надо оставить на счёте, инспекции понадобилось бы знать:
Самое главное — непонятно, как долго все это будет продолжаться. На сколько месяцев оставлять денег предпринимателю? Ответа на этот вопрос нет и не может быть.
Так что мы не советуем воспринимать цитату из Определения как подсказку инспекторам.
Термины «Текущий счёт» и «Расчётный счёт» использует Банк России в Инструкции от 30 мая 2014 года № 153 «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов». Но коммерческие банки эти термины не любят и норовят назвать счета, которые они открывают клиентам, как-то по-своему. Например, дебетовым, рублёвым или валютным. Но в Инструкции Банка России таких терминов нет.
Разумно будет уточнить у сотрудников банка, какие счета — текущие, а какие — расчётные.
Быть предпринимателем удобно, т.к. доходы предпринимателя, без уплаты дивидендов (как у юридических лиц), можно сразу использовать в личных целях физического лица.
У предпринимателей могут быть открыты в банке расчётные и текущие счета. Первые — для ведения бизнеса, вторые — для бытовых повседневных трат.
В досудебном порядке налоговая может блокировать только расчётные счета и только с них она может списывать деньги в счёт уплаты налогов в досудебном порядке. Чтобы заблокировать текущий счёт и списать с него деньги, налоговой придётся пройти через суд.
Таким образом, рекомендуем предпринимателям хранить полученные от предпринимательской деятельности денежные средства на текущем счете, чтобы не допустить блокировки или произвольного (необоснованного) их списания со стороны налогового органа.
Платить иностранцам наличкой нельзя — это валютное нарушение по статье 15.25 КоАП, которое разорит бизнес
Дело Красноярского завода цветных металлов. Верховный Суд разворачивает практику лицом к бизнесу?
Что делать, если ФНС выдумывает доказательства против компании?
Какие проблемы могут возникнуть по компании, которая исключена из ЕГРЮЛ?
Суды начали разворачивать практику в сторону бизнеса или учесть расходы можно, даже если не раскрывать реального поставщика
Какие экспертизы проводятся во время выездных проверок, и как компании использовать их в своих интересах?