Компанией может руководить предприниматель, а не директор. Это нормальная практика. Но бизнес часто пытается использовать эту возможность для незаконного уменьшения налогов и страховых взносов. В этой статье мы детально рассказываем о том, как надо пользоваться услугами ИП-управляющего и какие ошибки при этом допускают владельцы фирм.
Когда компания назначает ИП-управляющего, она должна преследовать деловые цели. Ими могут быть:
Повышение эффективности. Оплату можно привязать к достижению целей, например, увеличению выручки, прибыли, выходу на новый рынок. Если ИП действует успешно, он получает больше, неуспешно — меньше. Мотивация-с. На практике, сотрудники по трудовому договору редко когда заинтересованы в развитии компании, т.к. их доход фиксирован.
Повышение ответственности: ИП несёт перед компанией больше ответственности, чем директор. Кроме того, ИП отвечает всем своим имуществом.
Например, если директор заключит контракты с компаниями, а инспекция потом докажет, что это были однодневки и на этом основании доначислит налоги, то все доначисленное можно будет взыскать с ИП. Или если ИП даст деньги в долг другой компании, а она их не вернёт, то учредители тоже могут взыскать эти средства с ИП как убыток.
Если у ИП-управляющего есть свои сотрудники, то они могут взять взять на себя функции кадрового, маркетингового, IT-отделов компании. Это позволяет сократить отделы и упростить структуру компании.
Если компания не сможет доказать, что привлекает ИП-управляющего с деловой целью, то налоговых доначислений не избежать.
На практике руководители часто ставят во главе компании управляющего для совершенно других целей. Эти цели не устраивают налоговую. Что это за цели?
Снижение налогов. Когда компания платит зарплату директору, она должна заплатить больше налогов, чем когда она выплачивает вознаграждение управляющему. Когда компания платит зарплату директору, она перечисляет в бюджет:
Зарплата учитывается при расчёте налога на прибыль.
А что с налогами, когда компанию возглавляет управляющий? Компания не платит страховые, не перечисляет НДФЛ.
Получение наличности. Вторая причина, почему компании привлекают ИП — это возможность получать наличку. Как это выглядит? Бывший директор-собственник назначает себя ИП-управляющим и начинает платить себе вознаграждение в несколько раз выше, чем получал до этого. Тут и доход обеляется, и наличность появляется.
Если назначается ИП управляющий со стороны, то владелец компании договаривается с ним, например:
— я плачу тебе 200 тысяч каждый месяц. Из них 60 — твои. 140 ты снимаешь в банкомате и приносишь мне.
Перечисленные выше две цели — это не деловые цели. Если инспекция решит, что компания преследовала именно их, назначая ИП-управляющего, она доначислит налоги. Пример ниже по статье.
Как инспекция вычисляет схему? Какие ошибки помогают ей делать это?
Как это происходит? Была зарплата у директора — 25 тыс. Стала оплата работы ИП-управляющего — 250 тыс. Многократное увеличение налицо. А прибыль и выручка у компании не увеличились. Инспекция задаётся вопросом — с чего бы платить управляющему 250 тыс, если он управляет не эффективнее, чем директор?
А уж если бывший директор и нынешний управляющий — одно и то же лицо, то инспекция не оставит от этой схемы камня на камне. Как орешек расколет. Как?
ИП-управляющий — это обычный контрагент компании. Инспекция проводит камеральные проверки налоговых деклараций компании, видит оплату услуг управляющего, смотрит на прибыль компании (она уменьшается, если оплата услуг управляющего выше зарплаты директора) и делает выводы. Пример из практики:
При этом судами отмечено, что в спорный период штатным сотрудникам Общества заработная плата была установлена в пределах 6000 руб., утверждение заявителя о том, что целью заключения договора было стимулирование управляющего на более эффективное руководство, поскольку размер его вознаграждения установлен в зависимости от показателей хозяйственной деятельности Общества, неосновательно. Как указали суды, вознаграждение управляющего, являющегося одновременно единственным участником Обществом, в 6 раз превышало размер чистой прибыли Общества (8 534 000 руб.) и в 132 раза фонд оплаты труда всех работников заявителя (402 448 руб.). (Постановление от 30 августа 2018 г. по делу N А66-11895/2017).
ООО «Проект» имело стабильную кредиторскую задолженность перед ИП Царевым Д.В. (по состоянию на 30.12.2014 — 6 340 410,42 руб., на 31.12.2015 — 4 809 512,32 руб.), систематическое несоблюдение сроков оплаты, предусмотренных договором управления (пункты 5.4., 5.5).
Отсутствие взаимосвязи оплаты вознаграждения с фактом оказания услуг. В частности, перечисление денежных средств за услуги управления ИП Цареву Д.В. осуществлялось систематически без привязки к актам оказанных услуг (денежные средства перечислялись в размере 300 тыс. руб. от 2 до 6 раз в месяц независимо от даты фактического представления управляющим ИП Царевым Д.В. отчетов) (дело N А76-10654/2019).
Кроме того, судами принято во внимание, что в представленных Обществом актах приемки оказанных услуг отсутствует конкретизация оказанных услуг, не указано, какие конкретно действия осуществлены управляющим за отчетный период, из их содержания невозможно определить фактический объем и характер проделанной управляющим работы. Отчеты о проделанной работе по управлению организаций Конопольским Е.Н. не составлялись и у Общества отсутствуют. (Постановление от 30 августа 2018 г. по делу N А66-11895/2017).
Итак, инспекция посмотрела документы и решила, что это схема. Что дальше? Управляющего и/или учредителей вызывают на комиссию по легализации налоговой базы. Во время беседы на комиссии выявляется третья ошибка.
Деловые цели какие? Увеличение выручки, расширение бизнеса и т.д. И если по документам ясно, что ни выручка, ни бизнес не увеличились, то у инспекции закономерно возникнет вопрос: а зачем компания держит такого управляющего? Между инспектором и учредителями может возникнуть такой диалог:
— Зачем вы привлекали управляющего?
— Чтобы увеличить доходы.
— Но они у вашей компании не увеличились. А оплату управляющему вы продолжаете платить в разы больше, чем платили директору. Зачем? Почему вы не расторгли договор с управляющим и не обратились к другому? Или не вернули старого директора, ведь ему хотя бы можно платить намного меньше.
Аргументированно возразить на это трудно. В судебной практике такой довод инспекции звучит так:
имеет место несоразмерное и значительное увеличение стоимости спорных услуг по сравнению с объемом выручки (отсутствует экономическая оправданность расходов). Так, размер вознаграждения управляющего вырос в 10 раз за период с 2014-2016, при увеличении объема выручки общества в 2 раза (дело N А76-10654/2019).
Доказательства, подтверждающие, что в связи с прекращением полномочий Конопольского Е.Н. как директора Общества и заключением с ним договора на управление организацией улучшились финансовые и производственные показатели Общества, заявитель в материалы дела не представил. Более того, налогоплательщиком не представлено какого-либо экономического обоснования того, что показатели финансово-хозяйственной деятельности Общества могли увеличиться именно по причине заключения с Конопольским Е.Н. договора по управлению (Постановление от 30 августа 2018 г. по делу N А66-11895/2017).
На чём ещё горят компании, решившие заменить директора управляющим?
Что это значит? Что налоговую отчётность за ИП отправляет бухгалтер компании, которую он возглавляет, с компьютера компании. Но ИП должен сам отправлять свою налоговую отчётность или его собственный бухгалтер должен это делать.
Также ИП должен сам покупать себе канцелярские товары, арендовать офис, оплачивать бензин, телефонную связь. Все эти платежи должны быть видны по его р/с. Если за него все это платит компания, которую он возглавляет, значит, это на самом деле обычный директор.
В договоре с ИП можно предусмотреть, что компания компенсирует ему все эти расходы. Но в таком случае ИП должен составлять отчёт об этих тратах и требовать возмещения уже на основании отчёта.
Очень хорошо, если у ИП есть другие контрагенты. То есть компания — не единственный его источник доходов. Какие доходы это могут быть? Консультации, например. Не обязательно он должен управлять сразу несколькими компаниями.
Об экономической необоснованности произведенных Обществом затрат свидетельствует, как полагает налоговый орган… поступление на расчетный счет предпринимателя денежных средств за оказанные услуги только от Общества (Постановление от 30 августа 2018 г. по делу N А66-11895/2017).
Неизменность функций Царева Д.В. в организации, несмотря на изменение правовой конструкции правоотношений… (дело N А76-10654/2019).
Из первичных документов видно, что при замене обществом трудового договора с Винокуровым П.В. на гражданско правовой договор, его трудовая функция по руководству текущей деятельностью ООО «Прим-ДВ» существенных изменений не претерпела. Объем его занятости и подотчетности остался прежним (пункт 5.2 Устава) Данный договор не направлен на достижение индивидуальным предпринимателем самостоятельного коммерческого результата, выполняемая им работа имеет систематический и длительный характер и предполагает непрерывный процесс работы (Постановление от 8 августа 2018 г. N 06АП-3013/2018).
В силу п. 3 ст. 182 ГК РФ представитель не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично. Таким образом, единственный участник общества не может с собою как с ИП-управляющим подписать договор в силу закона.
Есть варианты. Дело в том, что иногда инспекция решает, будто:
Если инспекция решит, что договор оказания управленческих услуг прикрывает трудовые отношения (первый пункт из списка выше), то вознаграждение управляющему «превратится» в зарплату директора. А с зарплаты платятся страховые взносы. Значит:
Кроме того, с зарплаты надо платить НДФЛ. Поэтому:
Почему НДФЛ могут доначислить компании, ведь платить этот налог должен работник? На самом деле компании начисляют НДФЛ не всегда, а только в тех случаях, если на момент вынесения решения ИП ещё управляет фирмой.
Представим ситуацию: ИП-управляющий 3 года оказывал услуги компании. Оплата услуг — 500 тыс руб в месяц.
Инспекция решает, что этот ИП фактически обычный директор по трудовому договору. Какими будут доначисления налогов?
За три года ИП-директор получил 18 млн руб.
Согласно позиции инспекции получается, что:
Итого за три года было не уплачено компанией и ИП-директором 5 584 728 руб. Будет начислен штраф 2 233 891 руб + пени.
А что происходит, если инспекция решает, будто управляющий вообще не руководил компанией ни как директор, ни как управляющий? В таком случае она заявляет, что все деньги, которые компания ему заплатила — необоснованные расходы и доначисляет налог на прибыль.
Например, оплата работы управляющего — 500 тыс руб в месяц. За три года компания заплатила ему 18 млн руб. Инспекция заявляет, что это необоснованные расходы и доначисляет налог на прибыль — 3,6 млн руб. Плюс пени и штраф, который составляет или 1 440 000 руб (потому что инспекция однозначно в этой ситуации посчитает, что штраф должен быть 40%).
Итого: 5 046 000 руб.
И при этом инспекция может потребовать уплату страховых взносов и НДФЛ с этих 18 млн. В каких-то случаях требует, в каких-то нет. Это от конкретной инспекции зависит, судебная практика разная.
Чтобы вам было проще доказать свою добросовестность и чтобы вы могли спокойно работать с управляющим, мы разработали полностью готовый к внедрению комплект документов для работы с ИП-управляющим. В этот комплект входят:
В договоре прописано, как происходит документооборот. Кроме того, прописана система оплаты труда: она ставится в зависимость от различных показателей компании и эффективности работы управляющего. Это даёт вам возможность обосновать стоимость работы ИП. Если инспекция и предъявит претензии по поводу цены работы управляющего, то у вас будут все инструменты, чтобы эти претензии «отбить».
Весь комплект направлен на то, чтобы по максимуму закрыть все риски, связанные с работой с ИП-управляющим.
Комплекс документов для безопасной работы с ИП-управляющим
Узнайте подробнее о готовом к внедрению комплекте документов, с помощью которых вы сможете безопасно работать с ИП-управляющим.
Узнать подробнееРабота с ИП-управляющим — нормальная практика. Но инспекция всегда старается увидеть в этом незаконный уход от налогов.
Чтобы компания могла спокойно работать с управляющим во главе, должны быть деловые цели его привлечения: вывод компании из кризиса, завоевание нового рынка, уход в новую для компании отрасль или увеличение прибыли/выручки. Экономия налогов и получение наличности никак не могут быть целями работы с ИП-управляющим.
Если учредители компании ставят управляющего во главе неё именно ради получения наличности или ухода от налогов, то при этом на практике совершаются ошибки, которые позволяют инспекции понять, что здесь именно схема.
Инспекция может переквалифицировать договор оказания услуг управляющим в трудовой договор или вообще не признать его. Налоговые последствия в этих случаях будут разными, но в любом случае — ничего хорошего.
Мы разработали полный комплект документов, необходимых для работы с ИП-управляющим. В него входят рекомендации о том, как безопасно привлекать его к работе и все необходимые документы. Все подробности по ссылке.
Обратитесь к нам, в адвокатскую коллегию «Налоговые адвокаты».
Звоните по номеру +7 (499) 283-80-20
Пишите на почту nalogadvocat@gmail.com
Взыскание единственного жилья: новые правила от Верховного суда или как из Москвы переехать в Химки?
Верховный суд положит конец двойному взысканию налогов?
Как новая статья 54.1 НК РФ помогла бизнесу вернуть 9 млн рублей НДС?
Статья 54.1 НК намного коварнее, чем казалось сначала
У директора есть новая возможность избежать субсидиарной ответственности при банкротстве компании
Как в Москве применять вахтовый метод работы и экономить на страховых взносах?
Документы для удалённой работы
Коммерческая тайна
Давальческое сырьё
Вахтовый метод
Ученический договор
Работа с ИП
ИП-управляющий
Защита от обыска в офисе
Работа с самозанятыми
