Верховный Суд рассмотрел дело о необоснованной налоговой выгоде. ВС сделал положительные для налогоплательщика выводы, в том числе, весьма неожиданные. Для любящих читать первоисточник: Определение ВС РФ № 307-ЭС19-27597 по делу № А42-7695/2917.
Есть специальная производственно-техническая база «Звездочка», у которой было три контрагента. Инспекция провела выездную, решила что контрагенты фиктивные, доначислила 20,6 млн руб.
Суд первой инстанции полностью поддержал инспекцию. Вторая инстанция отменила доначисления по одному из контрагентов. Кассация оставила в силе решение суда второй инстанции. Звёздочка пошла в Верховный суд, требуя отменить доначисления ещё по одному контрагенту — компании «СК-Лоджистик». По третьему контрагенту, компания, видимо, решила не судиться.
Инспекция отказывала в вычете по СК-Лоджистику потому, что:
Помощь при камеральных
и выездных налоговых проверках
Цель инспекции во время выездной — найти и зафиксировать доказательства того, что вы уклонялись от уплаты налогов. Поэтому каждый день на счету. Обратитесь к налоговому адвокату как можно раньше, чтобы защитить ваш бизнес.
Узнайте большеПо сути, суд сформулировал условия, при которых компания может получить налоговый вычет, когда контрагент не сформировал в бюджете источник для возмещения налога:
Если обобщить, то получается, что когда инспекция отказывает в вычете по НДС из-за того, что источник возмещения в бюджете не сформирован, инспекция должна доказать, что:
Но как ему может стать известно, что это однодневка? Ему следует проявить должную осмотрительность.
Компании, как и раньше, должны проявлять должную осмотрительность. Но сделки бывают разные: какая-то сделка обычная и не особо важная, а какие-то имеют большое значение — налогоплательщик покупает дорогой актив или привлекает подрядчика для выполнения существенного объема работ. Во втором случае изучать потенциального подрядчика нужно тщательнее, чем в первом.
Как на практике проявить достаточную должную осмотрительность? Инспекция решает, достаточно ли налогоплательщик проявил должную осмотрительность, оценивая, насколько сделка крупная для него, совершал ли он такие сделки ранее, а если совершал, то насколько часто. Ответы на эти вопросы инспекция сопоставляет с тем, что сделал налогоплательщик для проявления должной осмотрительности.
Проводя выездную проверку, инспекция заподозрила, что счета-фактуры СК-Лоджистик были подписаны не гендиректором, а неизвестно кем.
Когда эта претензия появилась, СК-Лоджистик передал Звёздочке счета-фактуры, точно подписанные генеральным директором. Заметьте, что это было сделано уже в ходе выездной.
Верховный суд сказал, что это нормально, а нижестоящие суды напрасно не приняли во внимание тот факт, что «новые» счета-фактуры не были проанализированы налоговым органом и им не была дана должная юридическая оценка.
Нельзя отказать в вычете или возмещении НДС из бюджета только потому, что контрагент не сформировал источник этого возмещения, то есть заплатил мало НДС.
Если источник возмещения НДС в бюджете не сформирован, то встает вопрос, знал ли налогоплательщик о нарушениях контрагента.
Считается, что налогоплательщик знал о нарушениях контрагента, если налогоплательщик не проявил достаточную должную осмотрительность.
Считается, что налогоплательщик проявил достаточную должную осмотрительность, если объём мер по её проявлению был адекватен крупности сделки и её важности для налогоплательщика.
Первичные документы можно заменять в ходе выездной налоговой проверки, а инспекция обязана их принять и дать им надлежащую оценку.
Определение ВС РФ по делу № А40-203647/2015: двойного взыскания налогов больше не будет
Как нельзя включать ИП в цепочку контрагентов?
Заверение об обстоятельствах (налоговая оговорка): возможно ли переложить на контрагента налоговые доначисления?
Верховный суд запретил налоговой блокировать текущие счета предпринимателей без судебного решения
Компания передала имущество дочернему предприятию, но ФНС увидела в этом реализацию и начислила НДС
Налоговая реконструкция: суд сохранил компании 110 млн руб, потому что инспекция выяснила всех реальных поставщиков и условия работы с ними