Продолжаем рассказывать о методах оптимизации налогов. Предыдущая статья — о том, как ИП-управляющий должен руководить компанией. Эта — о давальческом методе переработки сырья.
Есть, например, «Торговая компания». Она производит коробки из гофрокартона. Для этого она покупает листы гофрокартона, производит из них коробки и эти коробки продаёт. Сама купила, сама изготовила, сама продала. Все сама.
Но так работать рискованно и неудобно. Поэтому создаётся Производственная компания. Теперь она будет изготавливать коробки.
Схема работы теперь выглядит так:
По сути, Торговая компания выводит производство на аутсорсинг.
Производственные активы защищены. Когда создаётся Производственная компания, Торговая компания передаёт ей производственные мощности — свою главную ценность. С поставщиками сырья и покупателями при этом «общается» сама Торговая компания, поэтому если от них «прилетят» претензии и иски, то отвечать по ним будет Торговая компания. То же самое с кредиторами. Им будет очень сложно «дотянуться» до производственных активов.
Менеджерам становится сложнее «размыть» ответственность за качество продукции, сроки и т.д. Усиливается контроль. Когда Торговая компания сама занималась и закупками сырья, и производством и продажами, её директор отвечал за все. Но когда появилась Производственная компания, её возглавил другой директор, и теперь он отвечает за производство. Директор Торговой компании остаётся отвечать за закупки сырья и продажу готовой продукции. Ответственность директоров стала более чёткой. В одной большой компании проще прятать кражи, халатность и порчу имущества, чем в двух компаниях поменьше.
Можно усилить мотивацию менеджеров. Там, где более чётко распределена ответственность, можно более чётко прописать вознаграждение за достигнутые результаты. Мотивировать тем самым менеджеров работать лучше.
Можно расширить бизнес за счёт того, что Производственная компания будет брать заказы не только от Торговой компании, но и от других фирм. А раньше Торговая компания обслуживала только сама себя.
Если Торговая компания на УСН, и она приближается к лимиту, после которого придётся переходить на общую систему налогообложения, то появление новой компании даёт возможность удержаться в пределах лимита. Но нельзя, чтобы это было единственной целью создания Производственной компании. Как побочный эффект от перестраивания бизнеса — можно, как самостоятельная цель — нельзя.
Снижение налоговой нагрузки. Торговая компания отражает в налоговом учёте затраты на покупку сырья и оплату Производственной компании за изготовление продукции. Для Торговой компании это актуально, если она на УСН доходы минус расходы или на общей системе.
Если Торговая компания применяет ОСН и поставщики гофрокартонных листов тоже применяют общую систему налогообложения, то Торговая компания может уменьшить НДС к уплате на налоговые вычеты.
Производственной компании лучше быть на упрощёнке, не платя НДС и налог на прибыль. Какой из двух вариантов упрощёнки выбрать — 6% доходы или 15% доходы минус расходы — это надо считать в каждом конкретном случае.
То, что описано выше — это «хороший» вариант давальческого метода работы. Но есть и «плохой» вариант. Это когда Производственная компания создаётся чисто для того, чтобы незаконно экономить на налогах. То есть, чтобы:
Экономия на налогах не может быть целью применения давальческого метода. Если бизнес начал применять этот метод, только чтобы сэкономить на налогах, инспекция обнаружит это, пересчитает налоги и доначислит их, прибавив пени и штраф.
Иными словами, налоговая оптимизация при давальческом методе может быть, но только в том случае, если оптимизация — лишь следствие того, что работа бизнеса стала более эффективной в результате применения давальческого метода. Что менеджеры стали лучше работать, потому что теперь их мотивируют повышением оплаты; что они сильнее боятся «накосячить», потому что свалить вину на другого уже не получится, а пока Торговая компания сама занималась всем — получалось и т.д.
Но самостоятельной целью уменьшение налогов быть не может. Иначе налоговая вычислит это и доначислит налоги, как было, например, в деле N А49-7410/2017:
Установлена неполная уплата обществом налога на прибыль за 2014 год на общую сумму 15 633 679 руб. вследствие неправомерного завышения расходов на общую сумму 79 406 280 руб. по хозяйственным операциям с индивидуальным предпринимателем Портновой Л.В., ООО «Орион», ООО «Техпром» и ООО «Финподдержка».
В 2014 году между обществом и спорными контрагентами были заключены договоры на переработку давальческого сырья: с Портновой Л.В. от 30.01.14 N 1, с ООО «Орион» от 18.08.14, с ООО «Финподдержка» от 31.01.14 и с ООО «Техпром» от 27.01.14 N 2.
Предметом данных договоров является изготовление втулок и шпильки из материала общества.
Проверкой установлено и не оспаривается лицами, участвующими в деле, что отношения между обществом и спорными контрагентами носили формальный характер.
ООО «Толтех» при заключении договоров с подконтрольными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями знало о том, что какие-либо услуги оказываться не будут, все договоры заключались с целью обналичивания денежных средств, так как все это заранее обговаривалось.
В описанном выше случае — чистый обнал. Но и без обнала налоговая может найти основания заявить, что компании на самом деле работают фиктивно.
Аффилированность Торговой и Производственной компаний. В чём выражается аффилированность? У фирм один юрадрес, один и тот же бухгалтер, общее имущество, работники, которые по совместительству работают в обеих компаниях, одна и та же электронная почта, сайт и т.д. То есть слишком много общего.
У производственной компании нет оборудования и сотрудников, чтобы оказывать услуги, которые она якобы оказывает.
Например, в деле А53-34226/2017 читаем:
Суды установили, что общество самостоятельно перерабатывало давальческое сырье на оборудовании, принадлежавшем взаимозависимому лицу — ОАО «Кагальницкий молокозавод», заключение договоров имело формальный характер в целях создания видимости соблюдения лицензионных требований к производству продукции.
При этом ОАО «Кагальницкий молокозавод» не располагало необходимыми материальными и трудовыми ресурсами для оказания услуг по переработке давальческого сырья, поскольку передало необходимое для осуществления данных операций оборудование в аренду и на хранение обществу, а сотрудники контрагента перезаключили с обществом трудовые договоры.
Директор/учредитель Производственной и Торговой компаний — один и тот же человек. Или учредитель Производственной компании — топ-менеджер Торговой, или супруга/супруг/близкий родственник директора/учредителя. В этом случае компании будут аффилированными.
Договор давальческого сырья написан кое-как. Для чего реально компании заключают договор? Чтобы установить правила работы друг с другом и санкции, если одна из фирм нарушит эти правила. Поэтому правильный договор — подробный. В нём чётко расписано, кто, кому, что, в какой срок и за сколько производит.
Например, недостаточно написать в предмете договора, что «Производственная компания изготавливает по заданию Торговой компании коробки». Нужен дополнительный документ «Задание заказчика», в котором будет точно прописано, какие коробки, сколько, из чего:
Если договор написан кое-как, то инспекция подумает, что он нужен только для прикрытия, потому что на самом деле продукцию изготавливает одна компания. Зачем ей нормальный договор, если она все сама делает?
Договор должен быть таким, какой заключили бы две независимые организации. В нём кроме вида работы должно быть прописано:
В договоре не учтены нормы технологических отходов и кто их утилизирует. Без отходов ни одно производство не работает. Но сколько процентов сырья допускается пустить в отходы? И кто эти отходы будет утилизировать? Это тоже надо прописать в договоре.
Производственная компания получает заказы только от Торговой. Для инспекции это маячок о том, что Производственная компания финансово зависима только от одного заказчика, поэтому может быть не самостоятельна. Поэтому лучше, если она получает заказы и от совершенно других, посторонних, фирм. Вот и развитие бизнеса получается.
Сделки не оформлены как надо. Деятельность по переработке давальческого сырья обрастает массой документов:
Если этих документов нет, то как же компании работали?
В практике есть довольно интересные примеры, как налоговой удалось доказать, что давальческий метод — на самом деле схема. Например, в деле N А64-443/2017 было вот что:
по эпизоду доначисления налога на прибыль в размере 1 581 132 руб. судами установлено, что в отношении части объемов, указанных в первичных документах, переработка сырья контрагентом – ООО “ВРК Технология” фактически не осуществлялась, поскольку готовый продукт состоял из того же сырья, которое Общество передавало на переработку. Новый продукт, обладающий новыми качествами и свойствами, не создавался (не было ни смешивания сырья с другими компонентами, ни нагревания). Просто продукт разливался в тару и приобретал иное наименование.
Поэтому суды правильно указали, что документы от имени ООО «ВРК Технология», представленные Обществом к проверке, не подтверждают фактическое выполнение работ именно по переработке сырья, не подтверждают реальность совершения этих хозяйственных операций, т.к. фактически новый продукт в спорных объемах не производился.
По р/с компаний не проходила оплата за выполненные работы.
Странные, не свойственные реальным компаниям действия. Действительно независимые фирмы не дают друг другу беспроцентные займы. Не химичат с векселями, не забывают про миллионы рублей дебиторки на три года, чтобы потом она стала безнадежной.
Поэтому беспроцентный займ — признак зависимости одной компании от другой. Долги, которые не погашаются годами, при том, что кредитор не направляет должнику ни одной претензии — тоже. Нормальные компании дебиторку взыскивают, и даже просят Арбитражный суд наложить арест на имущество должника.
Ни одного из признаков, перечисленных выше, недостаточно, чтобы налоговая или суд решили, что применяется схема по уходу от налогов. Но чем больше признаков, тем выше вероятность, что суд и налоговая решат, что это схема.
Это полный, исчерпывающий комплект документов, необходимых для внедрения давальческого метода работы:
А также инструкция с полным описанием правильной работы между двумя компаниями.
Используйте подготовленные документы, чтобы внедрить давальческий метод работы, сведя к минимуму риск претензий налоговой.
Полный комплект документов для внедрения толлинга
Узнайте подробнее о готовом к внедрению комплекте документов, с помощью которых вы сможете безопасно применять давальческий метод, усилить бизнес и не бояться претензий инспекции.
Узнать подробнееПереработка давальческого сырья — нормальный, законный метод работы. Он позволяет перестроить бизнес и получить от этого выгоды. И выгоды не только налоговые, но и организационные.
Применять этот метод только чтобы сэкономить на налогах нельзя. Налоговая это обнаружит и доначислит налоги.
Обратитесь к нам, в адвокатскую коллегию «Налоговые адвокаты».
Звоните по номеру +7 (499) 283-80-20
Пишите на почту nalogadvocat@gmail.com
Что сегодня считается дроблением бизнеса? Два примера
77 аргументов против ФНС
Дробишь бизнес? Докажи, что не уклоняешься от налогов
В чём разница между дроблением бизнеса и его структуризацией?
Теперь можно в разы снижать налоговые доначисления при дроблении: ВС РФ сказал, что надо учитывать налог по УСН, который заплатили все компании из схемы
ФНС всерьёз переключается схему по дроблению бизнеса?
Документы для удалённой работы
Коммерческая тайна
Давальческое сырьё
Вахтовый метод
Ученический договор
Работа с ИП
ИП-управляющий
Защита от обыска в офисе
Работа с самозанятыми
