В предыдущей статье мы без лишних сложностей рассказали о части дел, которые упомянул в своём обзоре Верховный суд. Эта статья посвящена второй части того обзора. Мы выбрали самое интересное.
Компания на УСН сдавала в аренду нежилые помещения. Она получила от арендатора деньги, поименованные как «гарантийный платёж» и в доходах их не отразила. В ходе выездной налоговой проверки инспекция обратила на это внимание и доначислила недоимку, пеню и штраф.
Компания пошла в суд.
Суд встал на сторону налоговой, указав, что доходом по УСН считается в том числе поступление денег на счёт налогоплательщика в порядке предварительной оплаты (аванса), а не только оплата по факту выполнения работ или оказания услуг.
По договору между компанией и арендатором этот «гарантийный платёж» засчитывался в счёт компании за последний период аренды или если арендатор просрочит очередной платёж. То есть по договору не предполагается, что этот платёж компания вернёт арендатору — компания в любом случае эти деньги получит. А значит, их надо учитывать в доходах.
Было похожее дело, где суд встал на сторону арендатора. Но там гарантийный платёж имел другой смысл: арендатор перечислил платёж арендодателю, который имел право оставить эти деньги себе только в случае причинения убытков своему имуществу. А вообще же по договору предполагалось, что арендодатель вернёт эти деньги арендатору по окончанию договора. В таком случае гарантийный платёж учитывать в доходах не надо.
Комментарий налогового адвоката: нам часто приходится консультировать клиентов по вопросам заключения договоров аренды. Поэтому обратите внимание, чтобы гарантийный (обеспечительный) платеж не засчитывался в счет уплаты аренды, в том числе просрочки или платежа за последний месяц аренды.
Индивидуальный предприниматель на УСН купил права на квартиры в строящихся домах (приобрёл право требования дольщика по договору долевого участия в строительстве). Далее ИП перепродавал эти права другим лицам. ИП включил расходы на приобретение прав дольщика в расходы по УСН.
Но налоговая решила, что учитывать эти платежи в расходах он права не имел и по итогам налоговой проверки исключила эту сумму из расходов. Обоснование: эти расходы связаны с приобретением имущественных прав, и в перечне п.1 ст. 346.16 НК (расходы в УСН) они не упоминаются. Предприниматель пошёл в суд.
Суд встал на сторону инспекции, указав, что список расходов в п.1 ст. 346.16 НК закрытый и не подлежит расширительному толкованию.
Кроме того, ИП продавал права участника долевого строительства до того, как он получал в собственность квартиры. Поэтому учесть спорные суммы как затраты на оплату товаров, предназначенных для продажи (пп.23 п.1.ст.346.16 НК) он тоже не мог.
Есть компания, которая применяла УСН. Она построила здание и ввела его в эксплуатацию уже после того, как перешла на ОСН. В связи с этим она заявила к вычету «входящий» НДС, предъявленный подрядчиками. Налоговая отказала в вычете этого НДС, т.к. расходы на строительство здания компания понесла, когда ещё применяла УСН. «Упрощенцы», как известно, НДС не платят.
Компания не согласилась и пошла в суд. Суды встали на её сторону, руководствуясь следующим.
Адвокатская защита руководителей и собственников бизнеса
У нас есть собственная методика комплексной защиты топ-менеджеров, учредителей и бенефициаров бизнеса. Они сводит к минимуму риск привлечения к налоговой, уголовной и субсидиарной ответственности.
Узнайте большеНДС — это налог на потребление. Он взимается на каждой стадии создания товаров, работ или услуг. Налогоплательщики НДС уплачивают этот налог в бюджет за вычетом «входящего» НДС, который им предъявляют их контрагенты.
Пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК установил, что расходы на сооружение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Но в описываемом случае здание было введено в эксплуатацию, когда компания применяла уже ОСН, при этом компания не относила расходы на строительство при исчислении налога по УСН. Значит, компания имеет право совершить вычет «входящего» НДС.
Комментарий налогового адвоката: мы рекомендуем нашим клиентам, которые занимаются строительством и применяют ОСН, ежеквартально возмещать или принимать к вычету «входящий» НДС, т.к. на практике после окончания строительства, многие контрагенты уже перестают существовать, да и сумма к возмещению образуется немалая. А когда сумма, подлежащая возмещению из бюджета значительная, инспекция приводит даже несерьезные доводы для отказа, и суды их в этом, к сожалению, поддерживают.
Предприниматель применял две системы налогообложения — «упрощёнку» и патент. По патенту он сдавал в аренду недвижимость.
Налоговая провела камеральную проверку и решила, что ИП утратил право применять патент. А раз так, то он должен платить налоги по ОСН, в частности, НДФЛ.
Предприниматель с этим не согласился, т.к. спорные доходы от сдачи имущества в аренду он уже учёл при уплате налога по УСН.
Дело ушло в суд.
Суд указал, что в НК не сказано, что утрата права применять патент влечёт также утрату права применять УСН.
Если одновременно применяются УСН и патент, то доходы, полученные от деятельности, в отношении которой применяется патент, суммируются с остальными доходами. Если порог 150 млн руб не перейдён, то право применять УСН остаётся.
В нашем случае предприниматель не превысил порогового значения по УСН. Значит, он правильно исчислил налог к уплате по УСН, и платить НДФЛ он не должен.
На этом всё. Спасибо, что дочитали. Надеемся, эта статья была полезной для вас.
Как бизнесмены защищают имущество с помощью залога и какие ошибки они при этом рискуют допустить
Как инспекции взыскивают налоги с взаимозавивимого бизнеса и людей?
У инспекции есть 2 года на взыскание недоимки. И ни днём больше
Посещают мысли «договориться» с ФНС? Прочитайте эту историю
Инспекция хотела лишить компанию возможности защищаться и скрыла приложения к акту
Предприниматель? Продал недвижимость? Вырученные деньги — доход от предпринимательства!