Если во время выездной или камеральной проверки компании инспекция нашла нарушения, то она составит акт. В акте и приложениях к нему она эти нарушения зафиксирует. Вы можете возражать.
Каков смысл возражений на акт налоговой проверки?
Акт — не итоговый документ по проверке. Итоговый документ — решение. А оно пишется, исходя из той информации, которую инспекция указала в акте и которая осталась не оспоренной со стороны налогоплательщика.
Поэтому, чтобы в решение по проверке дошло как можно меньше нарушений, компании надо подать возражения на акт.
Возражения на акт выездной и на акт камеральной проверки надо писать по-разному?
Нет. Установленной формы возражений на акт нет ни для камеральной, ни для выездной проверки, а суть этих возражений одинакова — доказать инспекции, что она ошибается, вменяя компании налоговые нарушения.
Вот что сказано о возражениях на акт налоговой проверки в п.6 ст.100 НК РФ:
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Сроки: сколько есть времени, чтобы составить возражения на акт выездной или камеральной проверки?
Инспекция составляет акт после завершения:
- выездной проверки — через 2 месяца (п.1 ст. 100 НК РФ)
- камеральной проверки — через 10 суток (п.1 ст. 100 НК РФ).
Через 5 дней после составления акта инспекция должна вручить его налогоплательщику. Она делает это:
- почтой;
- через ТКС.
Если инспекция направляет акт через ТКС, вы получаете его сразу. Если проверяющие отправляют акт почтой, то считается, что вы получили акт на шестой день с даты его отправки (п.5 ст.100 НК РФ).
Если налоговая отправляет акт почтой, то в ваших интересах получить его как можно скорее — так у вас будет больше времени, чтобы увидеть, что инспекция в нём написала и грамотно возразить.
У вас есть 1 месяц на то, чтобы написать возражения на акт налоговой проверки и направить эти возражения в инспекцию. Месяц начинает отсчитываться с того дня, когда вы получили акт.
На практике, если не успеваете подготовить возражения на акт в месячный срок, то можете представить свои возражения в налоговый орган в момент рассмотрения материалов налоговой проверки.
А что с дополнениями к акту проверки?
Иногда инспекция, проводя налоговую проверку, может понять, что она что-то упустила. Или проверяя доводы налогоплательщика, полученные в возражениях на акт, инспекция может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля.
Результат этих дополнительных мероприятий фиксируется в дополнении к акту налоговой проверки.
На эти дополнения тоже можно (и нужно, конечно!) возражать. Но на эти возражения вам дано меньше времени, чем на возражения к «основному» акту проверки.
На возражения к дополнениям к акту налоговой проверки у вас есть 15 суток.
Что писать в возражениях на акт налоговой проверки?
Вот мы и добрались до самого главного. «Как именно возражать инспекции?» — основной и в то же время самый сложный вопрос.
Понятно, что ответ на него в каждом случае будет разным. Как возражать — зависит от того, какие нарушения инспекция вам вменяет. Но есть и общие рекомендации:
- возражайте на те выводы налогового органа, с которыми не согласны;
- когда возражаете ссылайтесь на пункт акта, пишите, с чем именно не согласны и почему;
- доказывайте, что инспекция проигнорировала факты и обстоятельства, которые говорят в пользу компании, перечисляйте эти факты и обстоятельства;
- возражайте выводам инспекции; из-за нарушений процедуры, затягивания сроков едва ли получится отменить доначисления;
- свои аргументы подкрепляйте максимальным количеством нормативной базы: статьями Налогового кодекса, письмами Минфина и самой ФНС;
- ссылайтесь на судебную практику. Найдите судебные дела, похожие на вашу ситуацию, где инспекция проиграла. Сошлитесь на эти дела, чтобы убедить проверяющих, что суд встанет на вашу сторону, если дело дойдёт до суда.
Пример возражения на акт выездной налоговой проверки из нашей практики
Мы защищали компанию, которую инспекция обвинила в получении необоснованной налоговой выгоды. По трём контрагентам было доначислено 23 млн руб.Основные претензии инспекции:
- контрагенты не закупали товар (пиломатериалы), а значит, не могли продавать его налогоплательщику;
- контрагенты не поставляли товар налогоплательщику, значит, никакой поставки вообще не было, а договоры фиктивны;
- налогоплательщик не проявил должную коммерческую осмотрительность.
Помощь при камеральных
и выездных налоговых проверках
Цель инспекции во время выездной — найти и зафиксировать доказательства того, что вы уклонялись от уплаты налогов. Поэтому каждый день на счету. Обратитесь к налоговому адвокату как можно раньше, чтобы защитить ваш бизнес.
Узнайте большеКуда направлять возражения на акт выездной или камеральной проверки?
Направлять возражения на акт надо в ту же инспекцию, которая составила этот акт. Что дальше?
Дальше инспекция будет рассматривать материалы налоговой проверки. Материалы — это акт, дополнения к акту, если они есть, а также ваши возражения на акт и дополнительные материалы, которые были собраны налоговым органом в ходе выездной проверки.
Вы можете присутствовать на рассмотрении материалов, можете привлечь к этому адвоката. Налоговый адвокат аргументированно поддержит позицию (ещё лучше, если он составлял возражения на акт) и покажет налоговой, что вы готовы идти до конца.
Инспекция выносит решение через 10 дней после того, как состоится рассмотрение материалов налоговой проверки. Однако на практике данные сроки нарушаются, и ждать решения от налогового органа иногда приходится несколько месяцев.
В силу сложившейся судебной практики, несвоевременное принятие решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, не является серьезным нарушением, т.к. по мнению суда здесь не нарушаются права и законные интересы налогоплательщика.
Инспекция не спишет с меня доначисленные налоги, пока идут все эти обжалования и рассмотрение материалов проверки?
Пока нет решения по проверке, инспекция не может ни взыскать деньги, ни наложить на них арест, ничего такого.
Обычная схема такая:
- инспекция написала акт;
- компания представила возражения на акт;
- инспекция и компания рассмотрели материалы проверки;
- инспекция вынесла решение;
- инспекция направляет компании требование об уплате налога.
Если компания не платит по требованию, инспекция может арестовать счета и списать деньги со счёта, потом арест имущества и т.д. Подробнее мы писали об этом в статье о сроках при выездной налоговой проверке.
Но есть такая вещь: срочные обеспечительные меры. Это когда инспекция уже в момент вынесения решения:
- блокирует счёт;
- накладывает арест на имущество (вы сможете продолжать пользоваться имуществом, но продавать не сможете);
- выставляет инкассо.
Срочные обеспечительные меры принимаются, если инспекция считает, что компания выводит деньги и имущество.
Выводы
Инспекция составляет акт проверки, если она нашла нарушения налогового законодательства.
Компания может возражать на акт. Это надо делать аргументированно, ссылаясь на закон, письма ФНС и Минфина, а также судебную практику.
До тех пор, пока не вынесено решение по проверке, инспекция не может ни блокировать счета, ни взыскивать деньги.