Недоимка по налогам и сборам: что это такое, как она выявляется, каковы порядок и сроки взыскания, когда она будет списана

Из определения видно, что недоимкой может быть не только неуплаченный вовремя налог на прибыль или НДС, но и страховые взносы и сборы. 

В то же время из определения понятно, что под недоимкой понимается только «чистый» неуплаченный налог. Штрафы и пени, начисленные за неуплату налога — это не недоимка. 

Как появляется недоимка по налогам?

По разному. Например:

• налоговая провела выездную или камеральную проверку и обнаружила незаконную экономию на налогах, произвела доначисления; 
• компания использовала вычет по НДС или даже возместила НДС из бюджета, но инспекция провела проверку и обнаружила, что оснований считать или возмещать НДС не было (хотя ранее сама же инспекция одобрила вычет/возмещение). Впрочем, это можно считать частным случаем первого пункта;
• компания верно рассчитала размер налога, но по какой-то причине заплатила не полностью (может, банально нет денег на счету);
• компания рассчитала налог и заплатила его, но ошиблась в каких-то реквизитах, в результате чего деньги «зависли».

Важно помнить, что недоимка — это когда уплата налога просрочена. Если взять третий и четвертый примеры, то недоимка будет лишь в том случае, если срок уплаты налога уже прошёл. Если же компания вовремя найдёт недостающую сумму денег для уплаты или добьётся, чтобы «зависшие» деньги ушли по правильным реквизитам, то недоимки не будет. 

Каковы сроки выявления недоимки?

Это зависит от того, как недоимка образовалась. Если компания в установленный срок просто не перечислила средства на счета федерального казначейства, то это будет обнаружено сразу. 

А если речь идёт о недоимке, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки, то недоимка будет обнаружена в ходе этой проверки. 

Порядок и сроки взыскания недоимки по налогам и сборам

Итак, недоимка обнаружена в результате проверки. Инспекция выносит решение по результатам проверки, оно вступает в силу. 

Инспекция направляет требование об уплате налога, сбора или страховых взносов в течение 20-ти дней после того, как решение вступит в законную силу. 

В требовании налоговая пропишет сумму самой недоимки, пеню и штраф, а также в какой срок надо заплатить (ст. 69 НК РФ). Если сумма недоимки достаточно большая для возбуждения уголовного дела по статье 199 УК РФ, то инспекция в том же требовании пропишет, что если налогоплательщик не заплатит вовремя, то она передаст информацию о недоимке в следственные органы для возбуждения уголовного дела. 

Уголовное дело по статье 199 УК РФ возбудят, если недоимка за 3 года составляет больше 15 млн руб. Заметьте, что речь именно о недоимке, без учёта пеней и штрафа.

А что значит «заплатить вовремя»? Это значит, что налогоплательщик должен уплатить саму недоимку, пеню и штраф в тот срок, который указан в требовании. Срок уплаты недоимки по требованию налоговой составляет 8 дней с момента получения требования, но инспекция может прописать в требовании и более длительный срок. 

Как считается, в какой день требование об уплате недоимки было получено? 

Это зависит от того, как требование было направлено:

• на седьмой день, если инспекция направила требование по почте заказным письмом;
• в момент получения, если оно было направлено по ТКС или передано директору компании под расписку или передано через личный кабинет налогоплательщика.

Компания не платит по требованию. Каков дальнейший порядок взыскания недоимки?

Компания не заплатила недоимку, пеню и штраф в срок, указанный в требовании. Теперь у инспекции есть два месяца на то, чтобы вынести решение о взыскании недоимки.В течение 6-ти дней после принятия решения инспекторы должны направить его компании. 

Очень часто встаёт вопрос о сроках давности по налоговым недоимкам. Можно говорить о сроке на внесудебное взыскание (это как раз про решение после того, как юридическое лицо не заплатило по требованию) и о сроке исковой давности. Так вот, срок внесудебного взыскания составляет 2 месяца с дня, когда истёк срок на уплату недоимки по требованию. Если инспекция не успеет принять решение о принудительном взыскании, то значит, она пропустила срок на внесудебное взыскание. В таком случае инспекция может взыскивать недоимку только через арбитражный суд.

Есть вероятность, что инспекция одновременно с решением о взыскании примет решение о блокировке счёта компании (ст. 76 НК РФ). Это делается для того, чтобы компания не вывела деньги со счёта. 

Также не исключено, что налоговая арестует имущество фирмы (ст. 77 НК РФ). Но это сделать труднее, потому что для ареста требуется согласие прокурора (решение о блокировке счёта инспекция принимает сама и ничьего разрешения ей не надо) и достаточные основания полагать, что компания примет меры, чтобы имущество скрыть. Компания может пользоваться арестованным имуществом, но не может его продавать. 

Как решение о взыскании исполняется? За счёт имущества компании: в первую очередь инспекция направит в банк поручение на перечисление денег в счёт уплаты недоимки. Банк обязан исполнить это поручение на следующий день после того, как он его получил. 

Если денег на счету компании не хватает для уплаты недоимки, пеней и штрафа, инспекция будет «трясти» компанию дальше — электронные счета, валютные и т.д.

Как происходит взыскание налоговой недоимки за счёт иного имущества компании?

Если долг по прежнему не погашен, то инспекция будет взыскивать его за счёт имущества компании. 

Для этого выносится постановление. Срок вынесения постановления о таком взыскании — год после того, как компания просрочила срок уплаты недоимки, который был указан в требовании. 

Если инспекция просрочит этот год, то она потеряет право взыскивать долг за счёт имущества компании (п.1 ст.47 НК РФ). Но опять же инспекция может обратиться в суд за взысканием за счёт имущества. Срок исковой давности в этом случае — 2 года с момента, когда компания не заплатила по требованию. 

Постановление инспекция направляет судебным приставам (ФССП). Теперь у приставов есть 2 месяца на то, чтобы найти имущество компании и взыскать его. А что это за имущество? П. 5 ст. 47 НК РФ его перечисляет:

• наличные деньги компании, деньги в банках, драгоценные металлы;
• ценные бумаги, валюта, помещения, которые не используются в хозяйственной деятельности, легковые авто, элементы дизайна интерьера;
• товары и другие материальные ценности, которые не используются в производстве;
• сырьё, станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;
• другое имущество.

Что делает инспекция, если взыскать недоимку за счёт имущества компании невозможно? 

В таком случае инспекция попытается взыскать средства за счёт личного имущества руководителей компании (директора и/или учредителей) и бенефициаров. Как это происходит?

Ещё во время проверки инспекция понимает, есть у компании имущество или нет. Если имущества нет, то после вынесения решения по выездной проверке инспекция подаёт в суд заявление о банкротстве компании. Но у компании нет денег, чтобы оплатить собственное банкротство. Инспекция тоже не горит желанием тратиться на эту процедуру.

Специально для таких ситуаций инспекции было дано право привлекать руководителей компании к субсидиарной ответственности без банкротства компании. Таким образом инспекция может очень быстро добраться до личного имущества руководителей юридического лица. Но только если есть основания для этого, конечно.

А основания какие? Например, если руководители фирмы выводили из компании её имущество, понимая, что скоро оно отойдет налоговой (продали имущество по цене в разы ниже рыночной близкому родственнику или продали по реальной цене, но деньги за это имущество компания не получила).

Если же погасить недоимку невозможно ни имуществом компании, ни имуществом руководителей (нет оснований для привлечения их к субсидиарной ответственности), то недоимка признается нереальной ко взысканию и списывается.

При каких условиях недоимка будет списана?

Об этом говорит ст. 59 НК РФ:

• компания ликвидируется;
• суд решил, что инспекция потеряла возможность взыскивать недоимку из-за истечения сроков давности, и в восстановления срока давности инспекции было отказано;
• компания перечислила деньги в счёт уплаты недоимки, пеней и штрафа через банк, но деньги не дошли до бюджета, потому что банк был ликвидирован.