Самое важное, что сказал Верховный суд по «упрощёнке». Часть 2

Верховный суд разобрался, когда аванс считается доходом и подлежит налоговому учёту, а когда учёту не подлежит

Компания на УСН сдавала в аренду нежилые помещения. Она получила от арендатора деньги, поименованные как «гарантийный платёж» и в доходах их не отразила. В ходе выездной налоговой проверки инспекция обратила на это внимание и доначислила недоимку, пеню и штраф.

Компания пошла в суд.

Суд встал на сторону налоговой, указав, что доходом по УСН считается в том числе поступление денег на счёт налогоплательщика в порядке предварительной оплаты (аванса), а не только оплата по факту выполнения работ или оказания услуг.

По договору между компанией и арендатором этот «гарантийный платёж» засчитывался в счёт компании за последний период аренды или если арендатор просрочит очередной платёж. То есть по договору не предполагается, что этот платёж компания вернёт арендатору — компания в любом случае эти деньги получит. А значит, их надо учитывать в доходах.

Было похожее дело, где суд встал на сторону арендатора. Но там гарантийный платёж имел другой смысл: арендатор перечислил платёж арендодателю, который имел право оставить эти деньги себе только в случае причинения убытков своему имуществу. А вообще же по договору предполагалось, что арендодатель вернёт эти деньги арендатору по окончанию договора. В таком случае гарантийный платёж учитывать в доходах не надо.

Комментарий налогового адвоката: нам часто приходится консультировать клиентов по вопросам заключения договоров аренды. Поэтому обратите внимание, чтобы гарантийный (обеспечительный) платеж не засчитывался в счет уплаты аренды, в том числе просрочки или платежа за последний месяц аренды.

Перечень расходов на УСН закрытый и расширительному толкованию не подлежит

Индивидуальный предприниматель на УСН купил права на квартиры в строящихся домах (приобрёл право требования дольщика по договору долевого участия в строительстве). Далее ИП перепродавал эти права другим лицам. ИП включил расходы на приобретение прав дольщика в расходы по УСН.

Но налоговая решила, что учитывать эти платежи в расходах он права не имел и по итогам налоговой проверки исключила эту сумму из расходов. Обоснование: эти расходы связаны с приобретением имущественных прав, и в перечне п.1 ст. 346.16 НК (расходы в УСН) они не упоминаются. Предприниматель пошёл в суд.

Суд встал на сторону инспекции, указав, что список расходов в п.1 ст. 346.16 НК закрытый и не подлежит расширительному толкованию.

Кроме того, ИП продавал права участника долевого строительства до того, как он получал в собственность квартиры. Поэтому учесть спорные суммы как затраты на оплату товаров, предназначенных для продажи (пп.23 п.1.ст.346.16 НК) он тоже не мог.

Если компания применяла УСН, но перешла на общую системы, то она может вычесть НДС по законченному строительству зданий, если эти здания введены в эксплуатацию, когда компания уже не применяет УСН

Есть компания, которая применяла УСН. Она построила здание и ввела его в эксплуатацию уже после того, как перешла на ОСН. В связи с этим она заявила к вычету «входящий» НДС, предъявленный подрядчиками. Налоговая отказала в вычете этого НДС, т.к. расходы на строительство здания компания понесла, когда ещё применяла УСН. «Упрощенцы», как известно, НДС не платят.

Компания не согласилась и пошла в суд. Суды встали на её сторону, руководствуясь следующим.

НДС — это налог на потребление. Он взимается на каждой стадии создания товаров, работ или услуг. Налогоплательщики НДС уплачивают этот налог в бюджет за вычетом «входящего» НДС, который им предъявляют их контрагенты.

Пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК установил, что расходы на сооружение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Но в описываемом случае здание было введено в эксплуатацию, когда компания применяла уже ОСН, при этом компания не относила расходы на строительство при исчислении налога по УСН. Значит, компания имеет право совершить вычет «входящего» НДС.

Комментарий налогового адвоката: мы рекомендуем нашим клиентам, которые занимаются строительством и применяют ОСН, ежеквартально возмещать или принимать к вычету «входящий» НДС, т.к. на практике после окончания строительства, многие контрагенты уже перестают существовать, да и сумма к возмещению образуется немалая. А когда сумма, подлежащая возмещению из бюджета значительная, инспекция приводит даже несерьезные доводы для отказа, и суды их в этом, к сожалению, поддерживают.

Если предприниматель одновременно применяет УСН и патентную систему, то утрата им права применять патент не значит, что он также лишается права применять УСН

Предприниматель применял две системы налогообложения — «упрощёнку» и патент. По патенту он сдавал в аренду недвижимость.

Налоговая провела камеральную проверку и решила, что ИП утратил право применять патент. А раз так, то он должен платить налоги по ОСН, в частности, НДФЛ.

Предприниматель с этим не согласился, т.к. спорные доходы от сдачи имущества в аренду он уже учёл при уплате налога по УСН.

Дело ушло в суд.

Суд указал, что в НК не сказано, что утрата права применять патент влечёт также утрату права применять УСН.

Если одновременно применяются УСН и патент, то доходы, полученные от деятельности, в отношении которой применяется патент, суммируются с остальными доходами. Если порог 150 млн руб не перейдён, то право применять УСН остаётся.

В нашем случае предприниматель не превысил порогового значения по УСН. Значит, он правильно исчислил налог к уплате по УСН, и платить НДФЛ он не должен.

На этом всё. Спасибо, что дочитали. Надеемся, эта статья была полезной для вас.