Когда инспекция обнаруживает дробление бизнеса, она доначисляет основной компании налоги. При этом инспекторы учитывают тот налог, который основная компания заплатила, будучи на УСН. А налог, которые заплатили другие компании, участвующие в схеме — учитывают не всегда.
Но теперь ситуация меняется. Благодаря Верховному суду у бизнеса появляется возможность заставить налоговую учесть налоги, уплаченные всеми участниками схемы, а не только главной компанией. Так можно существенно снизить доначисления по налогу на прибыль, зачесть «излишки» уплаченного в счёт НДС и даже получить вычеты по НДС, о которых раньше и речи не шло.
Как инспекция доначисляла налоги раздробленному бизнесу раньше (и отчасти сейчас)
Приведём пример. Вот есть раздробленный бизнес. Одна из компаний в нём — основная (Альфа), то есть выгодоприобретатель. И основная, и другие компании (Бета и Гамма) — на упрощёнке.
Например, за 3 года, будучи на УСН 6%:
- Альфа имеет выручку 150 млн руб и платит 9 млн руб налога;
- Бета — имеет выручку 100 млн руб и платит 6 млн руб налога;
- Гамма — имеет выручку 50 млн руб и платит 3 млн руб налога.
Приходит налоговая, обнаруживает дробление, видит, что общая выручка = 300 млн руб, а значит, упрощёнка не может применяться и доначисляет Альфе налоги, исходя из того, что та на общей системе.
Очень упрощая, представим, что налоговая решила, что Альфа должна была за 3 года заплатить 60 млн руб налога на прибыль по общей системе. При этом налоговая учитывает те 9 млн, которые Альфа заплатила по УСН и доначисляет Альфе к уплате 51 млн руб.
А что с Бетой и Гаммой? А ничего. Те 9 млн руб, которые они уплатили на двоих, налоговая не учитывает, когда доначисляет Альфе 51 млн. Если бы учитывала, то доначисление было бы не 51 млн, а 42 млн. Оцените логику: налоговая считает, что у Альфы, Беты и Гаммы один производственный процесс на всех, доходы одни на всех (иначе инспекция не объединила бы компании в один бизнес), а налоги — не общие. Получалось, что бизнес дарил бюджету 9 млн руб.
Такая практика складывалась годами, но в последнее время она, к счастью, меняется. К настоящему моменту набралось уже несколько актов Верховного суда, где указывается, что инспекция должна учитывать не только те налоги по УСН, которые уплатила головная компания, но и те, которые уплатили другие компании — Бета и Гамма в нашем примере.
Мы считаем этот подход более справедливым и разумным. Если налоговая решает, что хозяйствующие субъекты — это целостный бизнес и объединяет их доходы, то почему тогда у каждой компании «свои» налоги? Если бизнес один — то и налоги одни на всех.
Как налоговая объясняет отказ учесть при доначислениях налоги, уплаченные другими участниками дробления?
И налоговая и суды считали (и насколько-то продолжают считать), что Бета и Гамма должны обращаться в суд с заявлением о возврате им налогов как излишне уплаченных.
Бета и Гамма так и делали: обращались в налоговую с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов, но инспекция отказывала: срок на подачу уточнённых налоговых деклараций к тому времени уже истёк, потому что время было упущено, ведь до этого шли сначала выездная проверка, а затем суды по дроблению — основная компания оспаривала вывод инспекции о дроблении, а на это уходят годы.
В каких делах Верховный суд решил, что инспекция должна учитывать налоги, уплаченные всеми участниками дробления и чем он обосновал свою позицию
ВС РФ рассмотрел несколько дел, где ставился вопрос об учёте налогов, уплаченных участниками схемы дробления. Вот судебные акты по некоторым из них:
- Определение от 23 декабря 2022 №308-ЭС22-15224 (дело ИП Шупикова);
- Определение от 23 марта 2022 года №307-ЭС21-17087 (дело Стройбилдинга)
- Определение от 21 июля 2022 №301-ЭС22-4481 (дело ОптимаСтроя)
- Определение от 17 октября 2022 №301-ЭС22-11144 (дело управляющей компании «Сормово»).
Во всех этих делах ВС РФ говорит об одном и том же.
Когда инспекция обнаруживает неуплату налога, она должна доначислять налоги до такой суммы, как если бы компания не использовала схему.
Доначислять больше нельзя, потому что в таком случае доначисление превращается в наказание. Но для наказаний в Налоговом кодексе есть штраф. Двух наказаний быть не должно.
Когда налоговая проводит проверку, она обязана понять, сколько налогов компания должна на самом деле заплатить. Суд опять подчеркивает, что вменять больше налогов, чем надо, нельзя.
Налоговая должна убрать внутригрупповые платежи и зачесть «излишки» налога в счёт уплаты НДС
Пересчитывая налоги компаний раздробленного бизнеса, налоговая должна убрать из доходов внутригрупповые перечисления.
Налоги по УСН, которые заплатили компании, входящие в схему — это эквивалент налога на прибыль. То есть налоги по УСН засчитываются в счёт уплаты налога на прибыль.
И если окажется, что налог на прибыль переплачен, то переплату можно зачесть в счёт уплаты других налогов, в том числе косвенных, например, НДС. Это отдельно подчёркивается в деле управляющей компании «Сормово» (ссылка есть выше). Этого налоговая не делала никогда.
И конечно, при пересчете налогов, пени и штраф тоже пересчитываются.
Как бизнесменам использовать это все на практике? Как существенно снизить налоговые доначисления?
Верховный суд принял уже не одно определение, где говорит, что надо учитывать налоги, уплаченные всеми компаниями в схеме. Но эта позиция не «идёт в народ». Нижестоящие арбитражные суды применяют её неохотно, эта позиция пока не прижилась.
Если вы — руководитель бизнеса, которому были доначислены налоги из-за дробления, то вам надо:
- Понять, сколько всего денег все ваши компании заплатили в бюджет. Скорее всего, у вас единая бухгалтерия, и все необходимые цифры у неё есть.
- Учесть все расходы, которые производили компании на УСН. Если компании были на УСН 6%, то никакие расходы не учитывались: ни на покупку материалов и товаров, ни на услуги, ни на зарплаты, ни на аренду. Опять же, у бухгалтерии все документы, подтверждающие затраты, должны быть. Пусть она посчитает все эти суммы и приготовит подтверждающие документы.
Обратите внимание на возможность получить вычеты по НДС. Если вы что-то покупали с НДС, будучи на упрощёнке, то вы на этот НДС внимания не обращали, потому что вычесть вы его не могли. Но раз инспекция переквалифицировала вас на ОСН, то ситуация меняется, и вычеты по НДС вы теперь можете заявить.
Соберите все эти документы и представьте в инспекцию. Если она откажет, пишите апелляционную жалобу в Управление, если откажет и оно — идите в суд. Мы готовы вам в этом помочь. Понесем позитивную для налогоплательщиков практику в массы вместе.
Выводы
Дробление было и остаётся спорным моментом, в котором возникает масса вопросов: действительно ли это дробление? Была ли деловая цель? Действительно ли производственный процесс един? Если это все же дробление, то правильно ли определён выгодоприобретатель?
Если говорить о доначислениях при дроблении, то надо тщательно контролировать, чтобы инспекция учла все налоги, уплаченные компаниями схемы, учла расходы при определении налога на прибыль и вычеты по НДС, возможность которых появляется, когда компании переводятся с УСН на ОСН.
Учитывая, что вопрос объемный и сложный, и настрой инспекции далек от доброжелательного, рекомендуем обращаться к специалистам. Желательно к нам.