В интернет попал секретный Регламент инспекции: теперь понятно, как она «назначает» выгодоприобретателей схем по уходу от налогов

В интернет попал секретный Регламент (точнее, Регламент, предназначающийся только для сотрудников налоговой), в котором сказано, как инспекция на самом деле отбирает компании для выездных проверок и вызовов директоров на комиссии. Этот Регламент — часть Письма ФНС от 29 октября 2019 № ЕД-5-2/3755 ДСП, которое вы можете скачать по ссылке.

По-хорошему, выгодоприобретателя схемы надо найти…

Если существует схема по уклонению от налогов, значит, эту схему кто-то создал. Этот кто-то назвается выгодоприобретателем (в НК такого термина, кстати, нет, это чисто изобретение практики).

И, казалось бы, инспекция должна найти этого выгодоприобретателя, то есть разобраться, кто создал схему по уходу от налогов и доначислить этому лицу. Но что происходит вместо этого?

… но зачем его искать, если его можно «назначить»?

Согласно Регламенту в Письме ФНС от 29.10.2019 №ЕД-5-2/3755 ДСП все компании делятся на три группы:

• выгодоприобретатель
• потенциальный выгодоприобретатель
• техническое звено.

В какую группу попадет компания, зависит от количества баллов, которые начисляются по разным показателям.

Внеоборотные активы за 2 года:

• более 5 млн руб — 10 баллов
• больше 100 тыс руб, но меньше 1 млн руб — 5 
• меньше 100 тыс руб — 0.

Удельный процент вычетов по НДС:

• менее 90% — 10 баллов
• от 90 до 95% — 5 баллов
• более 95% — 0 баллов.

По числу сотрудников:

• больше 30 — 10
• от 10 до 30 — 5
• меньше 10 — 0

По средней зарплате:

• больше 35 тыс руб в месяц — 10
• от 15 тыс руб до 35 тыс руб — 5
• меньше 15 тыс руб — 0.

По наличию собственности (недвижимость, земля, транспорт):

• есть собственность — 15
• нет собственности — 0

По возмещению НДС в сумме более 1 млн руб в любом из предыдущих 8 кварталов (видимо, возмещать НДС в размере меньше 1 млн руб можно):

• компания заявила возмещение НДС — 10
• компания не заявляла возмещение НДС — 0

Но баллы можно и потерять. 

По сведениям о недостоверности:

• недостоверен юридический адрес — минус 5
• недостоверен учредитель-юрлицо или учредитель-физлицо — минус 10
• недостоверен генеральный директор — минус 20 
• информации о недостоверности нет — 0

По расчётному счёту:

• р/с отсутствует — минус 5
• р/с есть — 0.

Кроме того, инспекция анализирует ещё и соотношение оборотов в декларации по НДС с оборотами по р/с, платежеспособность компании, наличие госконтрактов, уведомления о контролируемых сделках, информацию о камеральных и выездных проверках. По этим фактам баллы почему-то не присваиваются.

Выгодоприобретатель «назначается» по количеству набранных баллов

Если компания набрала в этом скорбном рейтинге 50 баллов и больше, обороты и госконтракты есть, уведомления о контролируемых сделках подает — она выгодоприобретатель; если набрала от 20 до 49 баллов — потенциальный выгодоприобретатель, 19 и меньше — техническое звено.

Иными словами, выгодоприобретатель — это реальная живая, «сущностная», как сказано в том же Регламенте компания. То есть компания, с которой есть, что взыскать. 

То есть инспекция не разбирается, кто контролирует технические компании: продавец или покупатель. Она «назначает» выгодоприобретателя исходя из того, с кого можно взыскать доначисленное. Вот и все.

В каких ещё случаях можно получить выездную проверку согласно Регламенту?

Инспекция назначает выездную проверку по компании-выгодоприобретателю, если та подала заявление:

• о начале реорганизации или ликвидации;
• об изменении юридического адреса.

Имела ли инспекция право «секретить» этот Регламент?

Мы считаем, что нет, потому что налоговые инспектора обязаны исполнять этот Регламент, а его исполнение напрямую затрагивает права и интересы неопределенного круга лиц. А значит, этот Регламент — нормативно-правовой акт.

А нормативно-правовые акты должны официально публиковаться, чтобы все желающие могли их прочитать. Неопубликованные нормативно-правовые акты не должны применяться, об этом прямо сказано в ч.3 ст.15 Конституции:

Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.