Теперь бизнес в России знает, как платить НДС при выкупе муниципальной собственности. 23 мая 2017 года состоялось заседание коллеги ВС РФ по экономическим спорам, которое поставило точку в этом вопросе.
Суть спора
В 2011-2012 годах индивидуальный предприниматель выкупил у муниципалитета недвижимость. Место действия — Брянская область.
Предприниматель полагал, что муниципалитет должен уплатить НДС с реализации в бюджет, поскольку он, предприниматель, уплатил стоимость имущества с учётом НДС.
ФНС провела выездную проверку и решила, что предприниматель обязан уплатить НДС самостоятельно. Налоговая доначислила 2 830 755 рублей НДС + пени и штраф, а также 658 060 рублей единого налога (предприниматель на УСН).
Предприниматель не согласился и обратился в Арбитражный суд Брянской области.
Три первые судебные инстанции поддержали предпринимателя
АС Брянской области, 20 Арбитражный апелляционный суд и АС Центрального округа решили, что в споре прав предприниматель. Вот аргументы судов:
- если предприниматель уплатит НДС за свой счёт, то это приведёт к ущемлению его прав в сфере налогов;
- НДС должен перечислить муниципальный орган, т.к. он в стоимости имущества получил спорную сумму НДС;
- определить размер пеней в этом случае невозможно, т.к. НДС не удержан предпринимателем.
Суды отменили решение ФНС о взыскании 2 830 755 рублей и пени.
В решениях суды ссылаются на Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года №57.
Налоговая пошла в Верховный Суд.
Верховный Суд решил совершенно по-другому
ВС РФ отменил решения всех трёх нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение.
В Определении от 23 мая 2017 года по делу №А09-10032/2015 ВС указал:
- при покупке муниципального имущества налоговым агентом является покупатель этого имущества. Он как налоговый агент обязан уплатить НДС в соответствующий бюджет;
- муниципалитет не является плательщиком НДС (пункт 3 статьи 161 НК РФ);
- по закону взыскать НДС с муниципалитета невозможно;
- пункт 5 статьи 173 НК РФ в этом случае применить нельзя, т.к. этот пункт описывает ситуацию, когда при купле-продаже выставляется счёт-фактура, но муниципалитет счёт-фактуру не выставлял;
- НДС зачисляется в федеральный бюджет, а доходы от продажи муниципальной собственности зачисляются в местные бюджеты.
Вот и получается, что НДС должен был попасть в федеральный бюджет, но не попал. Вместо этого деньги оказались зачислены в местный бюджет. А раз так, то обязанность предпринимателя уплатить НДС не исполнена, соответственно он должен уплатить пени и штраф.
Выводы. Так как платить НДС при покупке муниципального имущества?
Правильный алгоритм действий таков: купить имущество у муниципалитета, оплатив стоимость покупки за минусом НДС → в качестве налогового агента перечислить сумму НДС в федеральный бюджет.
В описываемом случае предприниматель должен уплатить НДС в федеральный бюджет и через суд взыскать с муниципалитета сумму, которую он уплатил муниципалитету ошибочно (статья 1102: неосновательное обогащение). Радует, что одним спорным вопросом в области налогов стало меньше.