Налоговые не успевают проводить проверки в сроки, указанные в НК. По некоторым компаниям инспекция годами не может вынести решение. Такие случаи есть и среди наших клиентов. И все это время компания живёт под «дамокловым мечом» будущего решения по проверке.
Но к счастью, иногда инспекция затягивает срок настолько, что полностью лишается возможности взыскать доначисленные налоги. Сегодня — о таком случае. Для тех, кто читает первоисточник: Решение АС города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13 марта 2022 года по делу № А56-95029/2021.
Инспекция проверяла ООО «Универсам 11». Доначислений почти на 300 млн рублей
Хронология дела:
- 13 июля 2018 — составлен акт
- 16 августа 2018 — акт вручён
- 25 января 2019 — начальник инспекции рассмотрел акт и другие материалы проверки.
Вот тут, после рассмотрения акта проверки инспекция «зависла» на два года. Суд посчитал, что инспекция бездействовала 705 дней. Эта ошибка стала для налоговой фатальной в этом деле.
- 30 декабря 2020 — инспекция вынесла решение о доначислении 300 млн руб (хотя должна была вынести его 8 февраля 2019)
- 12 июля 2021 — Управление ФНС отказало компании в удовлетворении апелляционной жалобы на решение (по закону срок для этого — до 18 мая 2019)
- 29 июля 2021 — налоговая потребовала заплатить доначисления (по закону надо было сделать это до 24 июня 2019).
4 июля 2019 срок на добровольную уплату доначислений считался бы истёкшим.
У инспекции есть два года, чтобы взыскать доначисления. Но от какого дня отсчитывать эти два года?
Согласно п.1. ст.47 НК налоговая за два года должна успеть взыскать деньги:
- в принудительном порядке (это когда инспекция блокирует счёт компании, взыскивает с него деньги, арестовывает имущество и т.д., но не обращается в суд), а если не получилось, то
- в судебном порядке (это когда инспекция идёт в суд за взысканием).
Срок на принудительное взыскание «вложен» в срок, в течении которого инспекции необходимо обратиться в суд. То есть в момент, когда начинает течь срок на принудительное взыскание, начинает течь и срок на взыскание судебное, хотя подать иск в суд налоговая ещё не может — сначала надо взыскивать деньги принудительно.
Теперь важнейшее: с какого дня начинают отсчитываться эти судьбоносные для компании два года? Есть два подхода:
- два года отсчитываются с момента окончания налоговой проверки;
- два года отсчитываются с момента, когда истёк срок на добровольную уплату компанией доначисленных налогов.
В описываемом случае суд применил первый подход. Мы считаем этот подход правильным.
В деле Универсама 11 инспекция эти два года безнадёжно пропустила. Поэтому теперь она не сможет взыскать 300 млн руб ни самостоятельно, ни через суд. С чем, конечно, можно поздравить компанию.
Второй подход коварен: если отсчитывать два года от дня, когда компания должна была заплатить налоги добровольно, то получается, что инспекция может сколько угодно тянуть с вынесением решения по проверке. Ведь срок добровольной уплаты налога начинается после вынесения решения. Значит, инспекция может не выносить решение месяцами… годами… А компания будет в подвешенном состоянии — сколько же ей пени доначислят, когда инспекция соизволит «разродиться» решением по проверке?
Если подходов два, то как определить, какой из них выберет суд в конкретном случае? Практика противоречива, поэтому никто не может сказать заранее однозначно, чьи аргументы — компании или налоговой — суд сочтёт более весомыми.
Необходимо максимально убедительно прописать свою позицию и сослаться на значительное количество аналогичных дел, которые были разрешены в пользу компаний. В этом вам пригодятся услуги АК «Налоговые адвокаты».
Выводы
Медлительность инспекции можно обратить себе на пользу: если просрочка слишком велика, налоговая теряет возможность взыскать доначисления.
Поэтому если вашу компанию проверяют, надо скрупулёзнейше считать сроки, отпущенные инспекции на те или иные действия. И если инспекция вышла за пределы двухлетнего срока, в суде требовать признать задолженность безнадёжной ко взысканию.