Важный обзор практики по специальным налоговым режимам от Верховного суда. Первая часть

Иногда Верховный Суд выпускает обзоры практики. Это те дела, на которые он считает важным обратить внимание нижестоящих судов и юристов. Этот обзор посвящён налогам. Поэтому бизнесменам тоже стоит почитать.

Если инспекция фактически признала, что компания находится на упрощенке, то в дальнейшем ФНС не может обвинять компанию в том, что она применяет УСН

Была создана компания. Отработав один налоговый период, она представила в ФНС декларацию по УСН.

Налоговая провела камеральную проверку и решила, что компания не может применять УСН, потому что уведомление о переходе на этот режим она подала не вовремя. Налоговая приостановила операции компании по счетам в банках, исходя из того, что компания должна была предоставить декларацию по ОСН, но она этого не сделала (сдала по УСН).

Помощь при камеральных
и выездных налоговых проверках

Цель инспекции во время выездной — найти и зафиксировать доказательства того, что вы уклонялись от уплаты налогов. Поэтому каждый день на счету. Обратитесь к налоговому адвокату как можно раньше, чтобы защитить ваш бизнес.

Узнайте больше

Компания пошла в суд. Суды встали на её сторону, решив, что компания фактически применяла упрощёнку:

уплачивала авансовые платежи по этому налоговому режиму;
не исчисляла и не уплачивала налоги по ОСН, в том числе не выставляла НДС контрагентам.

И никаких возражений со стороны инспекции не было. Более того: налоговая сама выставила требование об уплате аванса по УСН.

Суд решил, что налоговая фактически признала применение компанией УСН.

Если организация, применявшая УСН, преобразовалась, то вновь образованную организацию нельзя переводить на общую систему налогообложения вопреки её воле

Было АО на упрощёнке. Оно преобразовалось в ООО и продолжило применять упрощёнку, не подавая никаких уведомлений в ФНС. Но налоговая решила, что так нельзя и заблокировала счета компании. Суды согласились с налоговой, но вот Верховный суд сказал, что правота на стороне компании. Суд указал:

специальных правил, регулирующих применение УСН компаниями, возникшими в результате реорганизации, нет;
компания была вправе исходить из сохранения у неё права на применение УСН как неотъемлемого элемента своей правоспособности;
компания однозначно выразила намерение продолжать применять упрощёнку, исчислив авансовый платёж и уплатив его в бюджет.

Если компания создала обособленное подразделение, которое не имеет статуса филиала, то компания может продолжать применять УСН

Компания создала несколько обособленных подразделений, не имеющих статуса филиала. Налоговая решила, что компания теряет право применять УСН, т.к. компании с филиалами быть на упрощёнке не могут. Компания не согласилась, начались суды. Они встали на сторону компании.

Что такое филиал? Это обособленное подразделение юрлица. Оно находится вне места расположения самого юрлица, выполняет его функции или их часть, юридическим лицом не является.

Но если обособленное подразделение не имеет статуса филиала, выходит, что и причины прекращать работать на упрощёнке у компании нет.

Взаимозависимость налогоплательщика и нескольких контрагентов ещё не говорит о «дроблении» бизнеса

ФНС провела выездную проверку и решила, что бизнес был раздроблен, чтобы сохранить право на УСН. А значит, компания получила необоснованную налоговую выгоду. ФНС указывала на взаимозависимость налогоплательщика и нескольких других компаний.

Адвокатская защита руководителей и собственников бизнеса

У нас есть собственная методика комплексной защиты топ-менеджеров, учредителей и бенефициаров бизнеса. Они сводит к минимуму риск привлечения к налоговой, уголовной и субсидиарной ответственности.

Узнайте больше

Но суд встал на сторону компании, указав следующее:

компания — единственный дистрибьютор товаров определённой торговой марки в нескольких регионах;
у компании есть контрагенты – оптовые покупатели. Каждый их них имеет свой штат работников, клиентскую базу, а работают они раздельно по разным сегментам рынка (оптовые продажи сельхозпроизводителям, мобильная торговля, продажа в розницу, продажи через сайт).

При таких обстоятельствах факт подконтрольности нескольких контрагентов одному налогоплательщику не говорит о «дроблении».

Определять, имеет ли налогоплательщик право применять УСН надо, исходя из того, сколько он реально получает денег. Дебиторскую задолженность учитывать не надо

У компании на УСН была просроченная дебиторская задолженность. Если бы компания вовремя истребовала и получила её, то потеряла бы право применять УСН, пришлось бы переходить на ОСН.

Налоговая решила, что компания специально не истребует дебиторку, чтобы сохранить право на упрощённую систему налогообложения. Но суды с налоговой не согласились.

ИП утрачивают право применять УСН, если у него превышен предельный размер остаточной стоимости основных средств

Индивидуальный предприниматель перешёл с УСН на ОСН из-за того, что остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн руб. Он сделал это до истечения календарного года и стал возмещать НДС за оставшуюся часть года.

Инспекция решила, что ИП был не вправе так поступать, т.к. подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, на которой основывал свои действия предприниматель, содержит слово «организации». А про предпринимателей в этом подпункте ничего нет.

Суд поддержал предпринимателя, указав, что нормы НК следует толковать системно. В пункте 4 статьи 346.13 НК говорится, при каких условиях налогоплательщик утрачивает право применять УСН, используется слово «налогоплательщик», значит к ИП это тоже относится. Ведь ИП — налогоплательщик.

Компания не может перейти с УСН «доходы» на «доходы минус расходы» в течение налогового периода (года)

Компания зарегистрировалась и направила в инспекцию уведомление о применении УСН «доходы». Но фактически компания применяла объект налогообложения «доходы минус расходы», заполняя налоговые декларации именно таким образом.

Налоговая инспекция доначислила налог. Компания не согласилась и пошла в суд, который поддержал инспекцию: в течение налогового периода нельзя менять объект налогообложения.

Если предприниматель выполнял работу в период действия патента, а оплату получил уже находясь на УСН, то налог надо заплатить по УСН

ИП выполнял работы, будучи на патенте. Но заплатили ему, когда срок патента уже закончился, и предприниматель был на УСН. Налоговая начислила налог, исходя из УСН.

Предприниматель считал, что это неверно, ведь это были деньги за работы, которые он выполнил, ещё будучи на патенте. ИП обратился в суд, прося отменить доначисление.

Первая и вторая инстанции были на стороне предпринимателя, но кассация поддержала инспекцию: доходом, полученным в рамках патента, являются деньги, поступившие на р/с с момента, когда предприниматель был на патенте и до момента, когда истекло действие патента, а в какое время выполнялись работы, уже не имеет значения. Так что ИП должен заплатить налог по УСН.

Если товарищество собственников жилья перечисляет деньги, полученные от жильцов в качестве оплаты коммунальных услуг поставщикам в полном объёме, то эти деньги не являются налогооблагаемым доходом

Жители многоквартирного дома перечисляли деньги товариществу собственников жилья — это была оплата коммунальных услуг и т.д. Налоговая посчитала эти деньги доходом и начислила минимальный налог — 1% (пункт 6 статьи 346.18 НК РФ).

Товарищество не согласилось и пошло в суд. Дело дошло до Верховного суда, который встал на сторону товарищества.

Суд указал, что товарищество собственников жилья как хозяйствующий субъект не имеет самостоятельных экономических интересов, отличных от интересов членов товарищества. То есть товарищество выступает в интересах членов товарищества.

В этом деле товарищество уплатило поставщикам коммунальных услуг ровно ту же сумму, которая поступила от собственников помещений. То есть никакого дохода «для себя» товарищество не получило.

Значит, нет оснований начислять налог.

Это была первая часть обзора практики. В ближайшее время опубликуем вторую.

Роман Черненко

- Адвокат адвокатской палаты г. Москвы, Реестровый номер 77/9869;
Руководитель адвокатской коллегии "Налоговые адвокаты";

Понравилась статья?
Не забудьте поделиться.

Вас также может заинтересовать:

Все статьи

Полный текст будет доступен после оплаты Перейти к оплате

Политика конфиденциальности

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Политика обработки персональных данных (далее – Политика) разработана в
соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006. №152-ФЗ «О персональных данных» (далее – ФЗ-152).
1.2. Настоящая Политика определяет порядок обработки персональных данных и меры по обеспечению безопасности персональных данных в ООО Адвокатская Коллегия “Налоговые адвокаты” (далее – Оператор) с целью защиты прав и свобод человека и гражданина при обработке его персональных данных, в том числе защиты прав на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну.
1.3. В Политике используются следующие основные понятия:
— автоматизированная обработка персональных данных — обработка персональных данных с помощью средств вычислительной техники;
— блокирование персональных данных — временное прекращение обработки персональных данных (за исключением случаев, если обработка необходима для уточнения персональных данных);
— информационная система персональных данных — совокупность содержащихся в базах данных персональных данных, и обеспечивающих их обработку информационных технологий и технических средств;
— обезличивание персональных данных — действия, в результате которых невозможно определить без использования дополнительной информации принадлежность персональных данных конкретному субъекту персональных данных;
— обработка персональных данных — любое действие (операция) или совокупность действий (операций), совершаемых с использованием средств автоматизации или без использования таких средств с персональными данными, включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передачу (распространение, предоставление, доступ), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение персональных данных;
— оператор — государственный орган, муниципальный орган, юридическое или физическое лицо, самостоятельно или совместно с другими лицами организующие и (или) осуществляющие обработку персональных данных, а также определяющие цели обработки персональных данных, состав персональных данных, подлежащих обработке, действия (операции), совершаемые с персональными данными;
— персональные данные – любая информация, относящаяся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (субъекту персональных данных);
— предоставление персональных данных – действия, направленные на раскрытие персональных данных определенному лицу или определенному кругу лиц;
— распространение персональных данных — действия, направленные на раскрытие персональных данных неопределенному кругу лиц (передача персональных данных) или на ознакомление с персональными данными неограниченного круга лиц, в том числе обнародование персональных данных в средствах массовой информации, размещение в информационно-телекоммуникационных сетях или предоставление доступа к персональным данным каким-либо иным способом;
— трансграничная передача персональных данных — передача персональных данных на территорию иностранного государства органу власти иностранного государства, иностранному физическому или иностранному юридическому лицу.
— уничтожение персональных данных — действия, в результате которых невозможно восстановить содержание персональных данных в информационной системе персональных данных и (или) результате которых уничтожаются материальные носители персональных данных;
1.4. Компания обязана опубликовать или иным образом обеспечить неограниченный доступ к настоящей Политике обработки персональных данных в соответствии с ч. 2 ст. 18.1. ФЗ152.
2. ПРИНЦИПЫ И УСЛОВИЯ ОБРАБОТКИ ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ
2.1. Принципы обработки персональных данных
2.1.1. Обработка персональных данных у Оператора осуществляется на основе следующих принципов:
— законности и справедливой основы;
— ограничения обработки персональных данных достижением конкретных, заранее определенных и законных целей;
— недопущения обработки персональных данных, несовместимой с целями сбора персональных данных;
— недопущения объединения баз данных, содержащих персональные данные, обработка которых осуществляется в целях, несовместимых между собой;
— обработки только тех персональных данных, которые отвечают целям их обработки;
— соответствия содержания и объема обрабатываемых персональных данных заявленным целям обработки;
— недопустимости обработки персональных данных, избыточных по отношению к заявленным целям их обработки;
— обеспечения точности, достаточности и актуальности персональных данных по отношению к целям обработки персональных данных;
— уничтожения либо обезличивания персональных данных по достижении целей их обработки или в случае утраты необходимости в достижении этих целей, при невозможности устранения Оператором допущенных нарушений персональных данных, если иное не предусмотрено федеральным законом.
2.2. Условия обработки персональных данных
2.2.1. Оператор производит обработку персональных данных при наличии хотя бы одного из следующих условий:
— обработка персональных данных осуществляется с согласия субъекта персональных данных на обработку его персональных данных;
— обработка персональных данных необходима для достижения целей, предусмотренных международным договором Российской Федерации или законом, для осуществления и выполнения возложенных законодательством Российской Федерации на оператора функций, полномочий и обязанностей;
— обработка персональных данных необходима для осуществления правосудия, исполнения судебного акта, акта другого органа или должностного лица, подлежащих исполнению в соответствии с законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве;
— обработка персональных данных необходима для исполнения договора, стороной которого либо выгодоприобретателем или поручителем по которому является субъект персональных данных, а также для заключения договора по инициативе субъекта персональных данных или договора, по которому субъект персональных данных будет являться выгодоприобретателем или поручителем;
— обработка персональных данных необходима для осуществления прав и законных интересов оператора или третьих лиц либо для достижения общественно значимых целей при условии, что при этом не нарушаются права и свободы субъекта персональных данных;
— осуществляется обработка персональных данных, доступ неограниченного круга лиц к которым предоставлен субъектом персональных данных либо по его просьбе (далее — общедоступные персональные данные);
— осуществляется обработка персональных данных, подлежащих опубликованию или обязательному раскрытию в соответствии с федеральным законом.
2.3. Конфиденциальность персональных данных
2.3.1. Оператор и иные лица, получившие доступ к персональным данным, обязаны не раскрывать третьим лицам и не распространять персональные данные без согласия субъекта персональных данных, если иное не предусмотрено федеральным законом.
2.4. Общедоступные источники персональных данных
2.4.1. В целях информационного обеспечения у Оператора могут создаваться общедоступные источники персональных данных субъектов персональных данных, в том числе справочники и адресные книги. В общедоступные источники персональных данных с письменного согласия субъекта персональных данных могут включаться его фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, должность, номера контактных телефонов, адрес электронной почты и иные персональные данные, сообщаемые субъектом персональных данных.
2.4.2. Сведения о субъекте персональных данных должны быть в любое время исключены из общедоступных источников персональных данных по требованию субъекта персональных данных, уполномоченного органа по защите прав субъектов персональных данных либо по решению суда.
2.5. Специальные категории персональных данных
2.5.1. Обработка Оператором специальных категорий персональных данных, касающихся расовой, национальной принадлежности, политических взглядов, религиозных или философских убеждений, состояния здоровья, интимной жизни, допускается в случаях, если:
— субъект персональных данных дал согласие в письменной форме на обработку своих персональных данных;
— персональные данные сделаны общедоступными субъектом персональных данных;
— обработка персональных данных осуществляется в соответствии с законодательством о государственной социальной помощи, трудовым законодательством, законодательством Российской Федерации о пенсиях по государственному пенсионному обеспечению, о трудовых пенсиях;
— обработка персональных данных необходима для защиты жизни, здоровья или иных жизненно важных интересов субъекта персональных данных либо жизни, здоровья или иных жизненно важных интересов других лиц и получение согласия субъекта персональных данных невозможно;
— обработка персональных данных осуществляется в медико-профилактических целях, в целях установления медицинского диагноза, оказания медицинских и медико-социальных услуг при условии, что обработка персональных данных осуществляется лицом, профессионально занимающимся медицинской деятельностью и обязанным в соответствии с законодательством Российской Федерации сохранять врачебную тайну;
— обработка персональных данных необходима для установления или осуществления прав субъекта персональных данных или третьих лиц, а равно и в связи с осуществлением правосудия;
— обработка персональных данных осуществляется в соответствии с законодательством об обязательных видах страхования, со страховым законодательством.
2.5.2. Обработка специальных категорий персональных данных, осуществлявшаяся в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 10 ФЗ-152 должна быть незамедлительно прекращена, если устранены причины, вследствие которых осуществлялась их обработка, если иное не установлено федеральным законом.
2.5.3. Обработка персональных данных о судимости может осуществляться Оператором исключительно в случаях и в порядке, которые определяются в соответствии с федеральными законами.
2.6. Биометрические персональные данные
2.6.1. Сведения, которые характеризуют физиологические и биологические особенности человека, на основании которых можно установить его личность — биометрические персональные данные — могут обрабатываться Оператором только при наличии согласия субъекта персональных данных в письменной форме.
2.7. Поручение обработки персональных данных другому лицу
2.7.1. Оператор вправе поручить обработку персональных данных другому лицу с согласия субъекта персональных данных, если иное не предусмотрено федеральным законом, на основании заключаемого с этим лицом договора. Лицо, осуществляющее обработку персональных данных по поручению Оператора, обязано соблюдать принципы и правила обработки персональных данных, предусмотренные ФЗ-152 и настоящей Политикой.
2.8. Обработка персональных данных граждан Российской Федерации
2.8.1. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 21 июля 2014 года N 242-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части уточнения порядка обработки персональных данных в информационно-телекоммуникационных сетях» при сборе персональных данных, в том числе посредством информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», оператор обязан обеспечить запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение персональных данных граждан Российской Федерации с использованием баз данных, находящихся на территории Российской Федерации, за исключением случаев:
— обработка персональных данных необходима для достижения целей, предусмотренных международным договором Российской Федерации или законом, для осуществления и выполнения возложенных законодательством Российской Федерации на оператора функций, полномочий и обязанностей;
— обработка персональных данных необходима для осуществления правосудия, исполнения судебного акта, акта другого органа или должностного лица, подлежащих исполнению в соответствии с законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве (далее — исполнение судебного акта);
— обработка персональных данных необходима для исполнения полномочий федеральных органов исполнительной власти, органов государственных внебюджетных фондов, исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и функций организаций, участвующих в предоставлении соответственно государственных и муниципальных услуг, предусмотренных Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», включая регистрацию субъекта персональных данных на едином портале государственных и муниципальных услуг и (или) региональных порталах государственных и муниципальных услуг;
— обработка персональных данных необходима для осуществления профессиональной деятельности журналиста и (или) законной деятельности средства массовой информации либо научной, литературной или иной творческой деятельности при условии, что при этом не нарушаются права и законные интересы субъекта персональных данных.
2.9. Трансграничная передача персональных данных
2.9.1. Оператор обязан убедиться в том, что иностранным государством, на территорию которого предполагается осуществлять передачу персональных данных, обеспечивается адекватная защита прав субъектов персональных данных, до начала осуществления такой передачи.
2.9.2. Трансграничная передача персональных данных на территории иностранных государств, не обеспечивающих адекватной защиты прав субъектов персональных данных, может осуществляться в случаях:
— наличия согласия в письменной форме субъекта персональных данных на трансграничную передачу его персональных данных;
— исполнения договора, стороной которого является субъект персональных данных.
3. ПРАВА СУБЪЕКТА ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ
3.1. Согласие субъекта персональных данных на обработку его персональных
3.1.1. Субъект персональных данных принимает решение о предоставлении его персональных данных и дает согласие на их обработку свободно, своей волей и в своем интересе. Согласие на обработку персональных данных может быть дано субъектом персональных данных или его представителем в любой позволяющей подтвердить факт его получения форме, если иное не установлено федеральным законом.
3.2. Права субъекта персональных данных
3.2.1. Субъект персональных данных имеет право на получение у Оператора информации, касающейся обработки его персональных данных, если такое право не ограничено в соответствии с федеральными законами. Субъект персональных данных вправе требовать от Оператора уточнения его персональных данных, их блокирования или уничтожения в случае, если персональные данные являются неполными, устаревшими, неточными, незаконно полученными или не являются необходимыми для заявленной цели обработки, а также принимать предусмотренные законом меры по защите своих прав.
3.2.2. Обработка персональных данных в целях продвижения товаров, работ, услуг на рынке путем осуществления прямых контактов с субъектом персональных данных (потенциальным потребителем) с помощью средств связи, а также в целях политической агитации допускается только при условии предварительного согласия субъекта персональных данных.
3.2.3. Оператор обязан немедленно прекратить по требованию субъекта персональных данных обработку его персональных данных в вышеуказанных целях.
3.2.4. Запрещается принятие на основании исключительно автоматизированной обработки персональных данных решений, порождающих юридические последствия в отношении субъекта персональных данных или иным образом затрагивающих его права и законные интересы, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами, или при наличии согласия в письменной форме субъекта персональных данных.
3.2.5. Если субъект персональных данных считает, что Оператор осуществляет обработку его персональных данных с нарушением требований ФЗ-152 или иным образом нарушает его права и свободы, субъект персональных данных вправе обжаловать действия или бездействие Оператора в Уполномоченный орган по защите прав субъектов персональных данных или в судебном порядке.
3.2.6. Субъект персональных данных имеет право на защиту своих прав и законных интересов, в том числе на возмещение убытков и (или) компенсацию морального вреда.
4. ОБЕСПЕЧЕНИЕ БЕЗОПАСНОСТИ ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ
4.1. Безопасность персональных данных, обрабатываемых Оператором, обеспечивается реализацией правовых, организационных и технических мер, необходимых для обеспечения требований федерального законодательства в области защиты персональных данных.
4.2. Для предотвращения несанкционированного доступа к персональным данным Оператором применяются следующие организационно-технические меры:
— назначение должностных лиц, ответственных за организацию обработки и защиты персональных данных;
— ограничение состава лиц, допущенных к обработке персональных данных;
— ознакомление субъектов с требованиями федерального законодательства и нормативных документов Оператора по обработке и защите персональных данных;
— организация учета, хранения и обращения носителей, содержащих информацию с персональными данными;
— определение угроз безопасности персональных данных при их обработке, формирование на их основе моделей угроз;
— разработка на основе модели угроз системы защиты персональных данных;
— использование средств защиты информации, прошедших процедуру оценки соответствия требованиям законодательства Российской Федерации в области обеспечения безопасности информации, в случае, когда применение таких средств необходимо для нейтрализации актуальных угроз;
— проверка готовности и эффективности использования средств защиты информации;
— разграничение доступа пользователей к информационным ресурсам и программно-аппаратным средствам обработки информации;
— регистрация и учет действий пользователей информационных систем персональных данных;
— использование антивирусных средств и средств восстановления системы защиты персональных данных;
— применение в необходимых случаях средств межсетевого экранирования, обнаружения вторжений, анализа защищенности и средств криптографической защиты информации;
— организация пропускного режима на территорию Оператора, охраны помещений с техническими средствами обработки персональных данных.
5. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
5.1. Иные права и обязанности Оператора в связи с обработкой персональных данных определяются законодательством Российской Федерации в области персональных данных.
5.2. Работники Оператора, виновные в нарушении норм, регулирующих обработку и защиту персональных данных, несут материальную, дисциплинарную, административную, гражданско-правовую или уголовную ответственность в порядке, установленном федеральными законами.

Закрыть окно